會計27-01租賃會計－公職試題

【選擇題】

【A】01.甲公司於X9年1月1日將帳面金額$417,600之機器出售給乙公司，該出售符合IFRS15規定應認列處分損益，移轉對價為$477,000，公允價值為$522,000。甲公司立即與乙公司簽約將該機器租回，租期5年，自X9年1月1日起開始租用，每年租金$105,520於年底支付，甲公司知悉乙公司隱含利率為10%。已知甲公司租賃給付按利率10%之折現值為$400,000，則甲公司X9年1月1日處分機器利益是多少？ (A)$15,400 (B)$59,400 (C)$104,400 (D)$122,000。[110地方三等]

移轉對價$477,000	預付租金=$522,000-$477,000=$45,000 租賃負債=$400,000 出售部分=$522,000-$45,000-$400,000=$77,000
帳面金額$417,600	使用權資產=$417,600×($400,000+$45,000)/$522,000=$356,000 出售部分=$417,600-$356,000=$61,600

處分機器利益=$77,000-$61,600=$15,400

 

【A】02.甲公司於X1年1月1日將成本$1,000,000、帳面金額$500,000，公允價值$700,000之機器，以現金$800,000售予乙公司，並立即以每年租金$200,000租回三年，每年年底支付租金。甲公司已移轉機器之控制予乙公司，故符合IFRS15資產銷售之規定。甲公司得知租賃隱含利率為10%。試問甲公司X1年應認列處理機器利益為何？ (A)$86,466 (B)$157,894 (C)$300,000 (D)$302,630。[110地方三等中會]

售價$800,000	借款=$800,000-$700,000=$100,000 10%，3期，年金現值2.486852 租賃負債=$200,000×2.486852-$100,000=$397,370 出售部分=$800,000-$100,000-$397,370=$302,630
帳面金額$500,000	使用權資產=$500,000×$397,370/$700,000=$283,836 出售部分=$500,000-$283,836=$216,164

處理機器利益=$302,630-$216,164=$86,466

 

【AD】03.1.甲公司自X1年初起租用一建築物作為企業總部，依租約甲公司須自X1年起每年年初支付依市場租金水準議定之租金$500,000，租期10年，期滿該建築物歸還予出租人。甲公司於X1年初按其增額借款利率5%對該租約認列使用權資產$4,053,911，無殘值，按直線法提列折舊。該租約對甲公司X10年之本期淨利影響數為(不考慮所得稅，答案四捨五入至元) (A)$(405,391) (B)$(429,201) (C)$(451,876) (D)$(473,472)。

支付租金→借：租賃負債$500,000，貸：現金$500,000

本期淨利影響數=折舊+利息費用=$4,053,911÷10+$0=$405,391

2.承上題，惟甲公司於X7年底將該租約之使用權資產轉列為按公允價值衡量之投資性不動產，該租約之使用權資產於X7年底之公允價值為$1,284,255。該租約對甲公司X7年之本期淨利影響數為(不考慮所得稅，答案四捨五入至元) (A)$(405,391) (B)$(429,201) (C)$(451,876) (D)$(473,472)。[110身心三等]

X7年底帳面金額=$4,053,911-$405,391×7=$1,216,174

本期淨利影響數=$405,391+($1,284,255-$1,216,174)=$473,472

 

【D】04.甲公司X1年初向乙公司承租一項特殊設備，租期5年，租金於每年年初支付。X5年底甲公司此項租賃相關項目餘額如下：

資產：

  使用權資產　　　　　 $900,000

  累計折舊－使用權資產  900,000

負債：

  租賃負債　　　　　　 $ 90,000

則關於該租賃，下列敘述何者最為可能？ (A)甲公司將於X6年初以$90,000購買該設備 (B)該設備在X5年底的殘值為$90,000 (C)甲公司保證該設備在X5年底的殘值為$90,000 (D)該設備在X5年底的殘值較甲公司的保證金額少$90,000。[110身心三等]

(A)若有優先承購權且預期行使，應以使用權資產耐用年限提列折舊，而非租期5年。

(B)若無優先承購權，以租期提列折舊，期滿歸還出租人，殘值為$0。

(C)承租人計入租賃負債的殘值保證是預期支付的金額。

(D)預期支付的差額。

 

【D】05.甲公司在X1年1月1日購買一棟商業大樓，規劃將之出租以收取租金。該棟大樓之總成本為$10,000,000，估計土地與建築物之公允價值分別為$6,000,000與$4,000,000。甲公司於X1年3月1日以營業租賃方式出租予乙公司，每月租金$20,000。預估該棟大樓之使用年限為25年，殘值$200,000。X1年底，土地與建築物之公允價值分別為$6,900,000及$3,800,000。若甲公司採公允價值模式衡量投資性不動產，甲公司X1年綜合損益表應表達之相關損益共計多少？ (A)利益$40,000 (B)利益$48,000 (C)利益$748,000 (D)利益$900,000。[110身心三等]

租金收入=$200,000

公允價值變動利益=($6,900,000-$6,000,000)+($3,800,000-$4,000,000)=$700,000

損益共計=$200,000+$700,000=$900,000

 

【C】06.甲公司於X2年初將一台機器設備以等於公允價值$4,500,000的價格出售給乙公司，隨後立即與乙公司簽訂承租該機器之租賃協議。約定自X2年1月1日起承租4年，每年12月31日支付租金$519,464。該機器設備原始成本為$8,000,000，累計折舊$5,000,000，剩餘耐用年限尚有6年。經評估該出售交易之條款，甲公司對該機器設備的控制權已移轉給乙公司。甲公司可確定租賃隱含利率為6%。則X2年初甲公司應認列移轉該資產之利益金額為多少？(年金現值資料：P4,6%=3.46511) (A)$0 (B)利益$600,000 (C)利益$900,000 (D)利益$1,500,000。[110原民三等]

資產帳面金額=$8,000,000-$5,000,000=$3,000,000

租賃給付現值=$519,464×3.46511=$1,800,000

使用權資產公允價值占比=$1,800,000÷$4,500,000=40%

移轉資產利益=($4,500,000-$3,000,000)×(1-40%)=$900,000

 

【C】07.下列關於租賃之敘述，何者錯誤？ (A)對承租人而言，屬於短期租賃或低價值標的資產之租賃，得選擇將租賃給付認列為租金費用之會計處理 (B)若承租人擬將所承租之低價值標的資產進行轉租，不得選擇將租賃給付認列為租金費用之會計處理 (C)承租人所發生與租賃安排有關之增額且直接可歸屬之支出，應列為租賃負債減少，並調整租賃有效利率 (D)非製造商或經銷商出租人所發生與融資租賃安排有關之增額且直接可歸屬之支出，應列為租賃投資淨額之增加。[110原民三等]

原始直接成本係因從事協商及安排租賃協議等活動所發生之直接可歸屬增額成本，應包含於融資租賃下之租賃資產中。

 

【D】08.甲公司於X1年1月1日向乙公司承租一項運輸設備，租期10年，每年底支付租金$500,000，租期屆滿日時，甲公司得以$10,000購入該運輸設備，在購入該設備之後，估計仍可繼續使用該設備2年，屆時之殘值為零，甲公司對於不動產、廠房及設備以直線法提列折舊。X1年1月1日租約簽訂時，雙方公司合理確定甲公司將於租期屆滿時，行使租約的購買選擇權。此項運輸設備在X1年1月1日公允價值為$1,800,000。甲公司於安排此項租賃時，支付原始直接成本$5,000；再者，甲公司得知此項租賃之隱含利率為10%，同時，甲公司之增額借款利率為12%。試問：X1年12月31日，甲公司在此項租賃合約之「使用權資產」帳面金額為何？(註：複利現值因子：10期10%=0.385543；10期12%=0.321973；12期10%=0.318631；12期12%=0.256675；普通年金現值因子：10期10%=6.144567；10期12%=5.650223；12期10%=6.813692；12期12%=6.194374) (A)$2,545,498 (B)$2,597,220 (C)$2,768,525 (D)$2,824,377。[110退役三等中會]

租賃負債=$10,000×0.385543+$500,000×6.144567=$3,076,139

使用權資產=$3,076,139+$5,000=$3,081,139

折舊=$3,081,139÷(10+2)=$256,762

帳面金額=$3,081,139-$256,762=$2,824,377

 

【DC】09.1.甲公司於X1年初移轉一建築物之控制將其以$400,000出售，當時該建築物之帳面金額為$300,000，公允價值為$500,000，甲公司同時即簽訂5年期租約租回該建築物。租約約定自X1年底起每年底支付租金$30,000，甲公司確定租賃隱含利率為5%。甲公司對此售後租回交易應認列之建築物移轉利益為(答案四捨五入至元) (A)$51,954 (B)$64,942 (C)$91,954 (D)$108,046。

5%，5期，年金現值4.32948

租賃給付現值=$30,000×4.32948=$129,884

預付租賃給付=$500,000-$400,000=$100,000

使用權資產公允價值=$129,884+$100,000=$229,884

售後租回移轉利益=($500,000-$300,000)×($500,000-$229,884)/$500,000=$108,046

2.承上題，甲公司對此售後租回交易於X1年初應認列之使用權資產帳面金額為(答案四捨五入至元) (A)$97,413 (B)$129,884 (C)$137,931 (D)$229,884。[110高考三級]

使用權資產帳面金額=$300,000×$229,884/$500,000=$137,930

 

【A】10.甲公司經營連鎖咖啡店，於X1年1月1日承租某處零售店面，租賃期間為10年，每年租金$1,800,000，於年初支付。租金每兩年調整一次，按該兩年期間消費者物價指數(CPI)變動之百分比調整。X1年1月1日與X3年1月1日，CPI分別為100與110，甲公司之增額借款利率分別為6%與7%。租賃開始日之租賃隱含利率無法確定。使用權資產採直線法計提折舊，無殘值。關於甲公司前項租賃合約於X3年度之財務報導，下列敘述何者正確？(請參照下列普通年金現值，四捨五入取至整數)

利率/期數	6	7	8	9	10
6.0%	4.9173	5.5824	6.2098	6.8017	7.3601
7.0%	4.7665	5.3893	5.9713	6.5152	7.0236

(A)X3年租賃負債之利息費用為$663,189 (B)X3年使用權資產之折舊費用為$1,404,306 (C)X3年12月31日租賃負債之帳面金額為$11,417,670 (D)X3年12月31日使用權資產之帳面金額為$9,830,142。[110高考三級中會]

X1/1/1	租賃負債=$1,800,000×6.8017=$12,243,060 使用權資產=$1,800,000×(1+6.8017)=$14,043,060
X3/1/1	租賃負債調整前帳面金額=$1,800,000×(1+5.5824)=$11,848,320 租賃負債調整後帳面金額=$1,800,000×110/100×(1+5.5824)=$13,033,152 使用權資產調整前帳面金額=$14,043,060×(10-2)/10=$11,234,448 使用權資產調整後帳面金額=$11,234,448+($13,033,152-$11,848,320)=$12,419,280
X3/12/31	利息費用=($13,033,152-$1,800,000×110/100)×6%=$663,189 (A) 租賃負債帳面金額=($13,033,152-$1,800,000×110/100)×(1+6%)=$11,716,341 (C) 折舊費用=$12,419,280÷8=$1,552,410 (B) 使用權資產帳面金額=$12,419,280×(8-1)/8=$10,866,870 (D)

 

 

【D】11.甲公司X5年初將一生產設備以融資租賃出租與乙公司，並支付若干元之租賃原始直接成本。甲公司於X5年購入該設備，X5年初出租時之帳面金額為$2,500,000(公允價值與帳面金額相同)。甲公司與乙公司所簽訂之租賃合約約定租期6年，每年年底乙公司須向甲公司支付租金$500,000，且租期屆滿日該設備之估計殘值為$2,000,000，為未保證殘值。X8年初，甲公司變更該生產設備之估計殘值為$1,500,000。此項租賃之租賃隱含利率為8%。試問，下列關於甲公司之敘述何者正確？ (A)X8年初殘值變動之金融資產減損損失金額為$315,084 (B)X8年初殘值變動後之未賺得融資收益為$396,916 (C)X5年初支付因此項租賃所產生之原始直接成本金額為$535,889 (D)X5年認列之利息收入為$285,742。[110會計師中會]

(A)8%，3期，複利現值0.793832。8%，3期，年金現值2.577097

減損損失=($2,000,000-$1,500,000)×0.793832=$396,916

(B)未賺得融資收益=($500,000×3+$1,500,000)-($500,000×2.577097+$1,500,000×0.793832)=$520,703

(C)8%，6期，複利現值0.63017。8%，6期，年金現值4.62288

應收租賃款現值=$500,000×4.62288+$2,000,000×0.63017=$3,571,780

原始直接成本=$3,571,780-$2,500,000=$1,071,780

(D)利息收入=$3,571,780×8%=$285,742

 

【A】12.甲公司與乙公司於20X1年1月1日簽定合約，透過該合約甲公司可使用乙公司提供之設備。甲公司正在判斷該合約是否為租賃合約。下列敘述何者錯誤？ (A)只有在合約成立時，甲公司才需要判斷該合約是否為租賃或包含租賃 (B)合約中關於已辨認資產使用之控制權的一段時間，可用已辨認資產之使用量取代 (C)一般而言，合約中每一租賃組成部分應作為單獨租賃 (D)只有取得已辨認資產幾乎所有經濟效益之權力，不代表該合約轉讓對已辨認資產之使用之控制權。[110會計師中會]

IFRS 16租賃，企業應於合約成立日辨認合約是否為(或包含)租賃，並僅於合約之條款修改時重新評估合約是否為(或包含)租賃。租賃成立日係指租賃協議日或雙方對租賃主要條款承諾日之較早者。

 

【A】13.甲公司X1年10月1日承租一高級兩層樓店面，租期10年，自當日起每年10月1日支付年租金$200,000予出租人，租約不可取消，另甲公司支付$5,000予房屋仲介商作為尋找到店面之佣金。但近來因附近捷運施工，導致生意蕭條，故甲公司於X5年9月30日決定於其他地方租用店面，原店面立即停止營運，且亦因地點不佳而無法轉租，導致無法帶來任何經濟效益。假設公司適用前述事件之折現率為5%，對使用權資產採成本模式按直線法折舊。試分析上述租賃合約對甲公司X5年損益之淨影響(不考慮所得稅之影響，答案四捨五入至元) (A)淨利減少$1,146,822 (B)淨利減少$1,148,687 (C)淨利減少$1,187,468 (D)淨利減少$1,200,000。[110薦任]

5%，5期，年金現值4.329477

5%，6期，年金現值5.075692

5%，9期，年金現值7.107822

X1/10/1帳面金額=$200,000×7.107822+$200,000+$5,000=$1,626,564

X5/9/30帳面金額=$1,626,564×(10-4)/10=$975,939

1/1~9/30折舊=$975,939÷(10-4)×9/12=$121,992

1/1~10/1利息費用=$200,000×5.075692×5%×9/12=$38,068

10/1~12/31利息費用=$200,000×4.329477×5%×3/12=$10,824

淨利減少=$975,939+$121,992+$38,068+$10,824=$1,146,823

 

【D】14.承租人甲公司與出租人乙公司於110年底達成設備之租賃協議，此協議符合國際財務報導準則第16號(IFRS16)租賃合約之規定。自111年1月1日起，租期4年，每年12月31日依市場行情支付租金$120,000，租期屆滿設備應返還乙公司。乙公司估計租期屆滿殘值為$50,000，要求甲公司保證殘值為$30,000，甲公司估計殘值保證下之預期支付金額為$10,000，試問，承租人甲公司在計算租賃負債時，其中保證殘值之值應使用 (A)$50,000 (B)$30,000 (C)$20,000 (D)$10,000。[111地方三等]

承租人之保證殘值應使用預期支付金額$10,000。

 

【C】15.甲公司X2年初將一項辦公設備(成本為$760,000，已提列累計折舊$220,000)，以公允價值$480,000出售予丙公司並立即租回(此交易滿足IFRS15移轉控制之規定)，租期4年，每年初支付租金$82,500，與市場上性質類似之辦公設備的合理年租金相同。甲公司於租期屆滿時須將該辦公設備還給丙公司。該辦公設備採直線法折舊，在租期屆滿日甲公司保證殘值$50,000，甲公司預估須就保證殘值支付丙公司$9,700，丙公司之租賃隱含利率為8%，且為甲公司所知。試問前述交易對甲公司X2年度稅前淨利之影響為(答案四捨五入至元) (A)減少$22,220 (B)減少$112,304 (C)減少$124,804 (D)減少$131,804。[111身心三等]

3期，利率8%，$1複利現值=0.79383，$1普通年金現值=2.57710

4期，利率8%，$1複利現值=0.73503，$1普通年金現值=3.31213

移轉性質	公允價值	分攤數
出售	$177,759	$199,979
租回	302,241	340,021
合計	$480,000	$540,000

設備帳面金額=$760,000-$220,000=$540,000

X2/1/1	借：現　　金　　　$480,000 　　累計折舊－設備 220,000 　　使用權資產　　 340,021 ($302,241×$540,000/$480,000) 　　移轉權利之損失  22,220 ($199,979-$177,759) 　　貸：設　　備　　　$760,000 　　　　租賃負債　　　 302,241 [$82,500×(1+2.57710)+$9,700×0.73503] 借：租賃負債$82,500 　　貸：現　　金$82,500
X2/12/31	借：利息費用$17,579 [($302,241-$82,500)×8%] 　　貸：租賃負債$17,579 借：折　　舊　　　　　　$85,005 ($340,021÷4) 　　貸：累計折舊－使用權資產$85,005

稅前淨利減少=$22,220+$17,579+$85,005=$124,804

 

【E】16.甲公司自X1年1月1日起向乙公司承租一部耐用年限6年之設備，租期5年，乙公司每年年初收取租金$100,000，第一次收款日為X1年1月1日，租賃屆滿該設備估計殘值為$80,000。甲公司保證租期屆滿該設備殘值至少為$60,000。若租賃開始日租賃之給付現值為$471,968(隱含利率為9%)，租賃資產之公允價值為$484,966。甲公司採直線法提列折舊，租賃終了時需返還設備給乙公司。若租賃屆滿日實際殘值為$50,000，則甲、乙公司於租賃屆滿日相關會計處理之敘述，何者正確？ (A)甲公司租期屆滿時租賃負債餘額為$60,000 (B)甲公司毋需認列返還租賃資產損失 (C)乙公司租期屆滿時應收租賃款餘額為$60,000 (D)乙公司應認列收回資產損失$30,000 (E)一律給分。[111高考三級]

 

【B】17.甲航空公司與乙租賃公司於X1年1月1日簽訂不可撤銷之租賃契約，約定租用新客機乙架，為期4年，每年租金8,000萬元。甲航空公司有權於租期屆滿時每年以2,000萬元續租5年，同時得於X6年底以4,000萬元之購買權行使價格購買該客機(估計屆時公允價值為80,000萬元)。甲航空公司可合理確定將行使該選擇權。該客機之耐用年限為25年，但甲航空公司之政策為機隊之機齡不超過15年。請問此租約之租期為何？ (A)4年 (B)6年 (C)9年 (D)15年。[111高考三級]

租期4年，可續租5年，合計9年。6年後行使購買權，放棄租期3年。故租期6年。

 

【C】18.甲公司於X2年1月1日將機器以融資租賃方式出租給乙公司，該機器原始成本$360,000，租期5年，隱含利率10%，乙公司每年12月31日支付租金$91,690，租期屆滿時，機器歸還給甲公司，估計租期屆滿時未保證殘值$20,000。X4年1月1日租期尚餘3年，二家公司同意修改租約，租期不變，每期租金調升至$100,000，其餘條件不變。若修改租賃合約時已知剩餘租賃期間之市場利率為8%，則甲公司X4年修改租約應認列租約修改(損)益為何？(A)$0 (B)$9,874 (C)$20,666 (D)$30,540。[111高考三級中會]

	8%		10%
期數	普通年金現值	複利現值	普通年金現值	複利現值
3	2.57710	0.79383	2.48687	0.75131
5	3.99271	0.68058	3.79079	0.62092

租約修改利益=($100,000-$91,690)×2.48687=$20,666

 

【A】19.甲公司於X2年初按公允價值$1,000,000將一部機器出售給乙公司，該機器原始成本$3,200,000，已提列累計折舊$2,000,000。甲公司旋即簽約租回，租期5年，每年1月1日支付租金$208,000，租期屆滿時機器需歸還乙公司，估計租期屆滿時殘值為$20,000，全數由甲公司保證，甲公司預期租期屆滿時機器之價值為$180,000。乙公司之租賃隱含利率為7%，且為甲公司所知。若甲公司對該機器之移轉符合銷售之規定，則甲公司X2年初應認列處分機器(損)益為何？(5期，7%，普通年金現值=4.10020，複利現值=0.71299；4期，7%，普通年金現值=3.38721，複利現值=0.76290) (A)$(14,640) (B)$(55,138) (C)$(200,000) (D)$73,200。[111高考三級中會]

全部(損)益=$1,000,000-($3,200,000-$2,000,000)=$(200,000)

租回部分=[$208,000×(1+3.38721)+$20,000×0.71299]÷$1,000,000=92.68%

處分機器(損)益=$(200,000)×(1-92.68%)=$(14,640)

 

【D】20.甲公司擁有兩棟建築物A與B，均於X1年初取得，成本均為$10,000,000，估計耐用年限均為10年，無殘值。該公司對於折舊之會計政策係採直線法。建築物A為營業場地使用，作為行政人員上班以及公司銷售商品之處所；建築物B取得後隨即以每月租金$300,000出租。該公司選擇以公允價值模式衡量非自用的不動產，X1年底兩棟建築物之公允價值均為$9,500,000。則X1年度兩棟建築物對稅前淨利之影響為何？ (A)$(2,000,000) (B)$(1,500,000) (C)$(1,200,000) (D)$2,100,000。[111普考]

建築物A為自用不動產，採成本模式，折舊=$10,000,000÷10=$1,000,000

建築物B為營業租賃，租金收入=$300,000×12=$3,600,000

公允價值模式期末評價=$9,500,000-$10,000,000=$(500,000)

稅前淨利=$(1,000,000)+$3,600,000-$(500,000)=$2,100,000

 

【C】21.甲公司於X2年1月1日租用一層辦公大樓，租期6年，每年租金$1,200,000於年底支付，租期屆滿標的資產返還出租人。租賃隱含利率無法推知，甲公司增額借款利率為5%。甲公司於X5年1月1日將該辦公大樓轉租給乙公司，租期3年，每年租金$1,300,000於年底支付。甲公司以轉租當時該使用權資產之公允價值計算，決定轉租之租賃隱含利率為6%。若甲公司採直線法計提折舊，則X5年初甲公司轉租時應認列之轉租損益為何？(3期普通年金現值因子：5%=2.72325, 6%=2.67301；6期普通年金現值因子：5%=5.07569, 6%=4.91732) (A)$0 (B)利益$207,019 (C)利益$429,499 (D)利益$494,811。[111鐵路三級中會]

使用權資產=$1,200,000×5.07569=$6,090,828

X5年初帳面金額=$6,090,828×(6-3)/6=3,045,414

X5年初應收租賃款=$1,300,000×2.67301=$3,474,913

轉租利益=$3,474,913-$3,045,414=$429,499

 

【B】22.甲公司為設備製造商，甲公司於X1年1月1日出租一台機器給乙公司，租期5年之不可取消租賃協議；每年期初支付租金$200,000，租期屆滿應返還甲公司。該設備耐用年限5年，租期屆滿估計殘值為$200,000，乙公司保證殘值為$150,000，該設備公允價值為$1,020,039，製造成本為$700,000。為簽訂該租賃合約，甲公司發生租賃原始直接成本$9,969。該租約隱含利率與市場利率皆為7%。請問甲公司X1年度針對該項租賃合約應認列之銷貨收入及銷貨毛利各為多少？(註：複利現值因子；i=7%，5期為0.712986) (A)銷貨收入$1,020,039及銷貨毛利$320,039 (B)銷貨收入$984,390及銷貨毛利$320,039 (C)銷貨收入$1,010,070及銷貨毛利$310,070 (D)銷貨收入$1,020,039及銷貨毛利$310,070。[112退役三等中會]

未保證殘值=($200,000-$150,000)×0.712986=$35,649

銷貨收入=公允價值-未保證殘值=$1,020,039-$35,649=$984,390

銷貨成本=成本-未保證殘值=$700,000-$35,649=$664,351

銷貨毛利=$984,390-$664,351=$320,039

 

【A】23.甲公司於111年1月1日與乙公司簽署機器設備租賃契約，甲公司為承租人，租期6年，每年底支付租金$1,050,000，契約條款列示甲公司可於租期屆滿時，以$100,000購買該機器設備，購入後可再繼續使用2年，甲公司在原始認列時，可合理確認在租期屆滿時將會行使該購買權利，估計該設備最終之殘值為$0。每期因租賃而產生之履約成本，含保險費、維修保養費及稅捐等合計$50,000，由出租人負擔。已知甲公司之增額借款利率為10%。另外，甲公司原始安排此項租賃時，發生直接成本$150,000，試問有關甲公司111年1月1日的會計處理，下列敘述何者正確？(註：年金現值，6期，10%=4.355261；年金現值，8期，10%=5.334926；複利現值，6期，10%=0.564474；複利現值，8期，10%=0.466507) (A)借記：使用權資產$4,561,708 (B)貸記：租賃負債$4,561,708 (C)借記：使用權資產$5,531,577 (D)借記：租賃負債$5,531,577。[112高考三級中會]

每年租金=$1,050,000-$50,000=$1,000,000

借：使用權資產$4,561,708

　　貸：現　　金　$  150,000

　　　　租賃負債　 4,411,708 ($1,000,000×4.355261+$100,000×0.564474)

 

【B】24.東寧公司X2年初將一項機器設備(成本為$1,500,000，累計折舊$300,000)按照公允價值$1,300,000出售至中華公司並立即租回(此交易滿足IFRS15資產銷售之規定)，租期5年，每年年底支付租金$180,000，中華公司之租賃隱含利率為8%，租期屆滿時東寧公司須將該機器設備退還中華公司，設備在租期屆滿日之保證估計殘值$250,000，東寧公司預估租期屆滿時須就保證殘值支付中華公司$20,000。試計算X2年東寧公司認列之售後租回移轉權利損益金額為(註：複利現值因子，4期，8%=0.735030，5期，8%=0.680583；普通年金現值因子，4期，8%=3.312127，5期，8%=3.992710) (A)售後租回移轉權利利益$31,628 (B)售後租回移轉權利利益$43,669 (C)售後租回移轉權利利益$100,000 (D)無需認列售後租回移轉權利損益。[112薦任中會]

借：現　　金　　　　　$1,300,000

　　使用權資產　　　　   675,969 ($1,200,000×$732,300/$1,300,000)

　　累計折舊－機器設備   300,000

　　貸：機器設備　　　　　$1,500,000

　　　　租賃負債　　　　　   732,300 ($180,000×3.992710+$20,000×0.680583)

　　　　未實現售後租回利益    43,669

 

【A】25.甲公司於X1年初向乙公司租賃一台機器，簽訂5年期租約，每期租金$60,000於年初支付。乙公司的隱含利率為5%，且為甲公司所知，而甲公司的增額借款利率為6%。甲公司在租約結束時有保證殘值$10,000，另有權可以$12,000之購買價格取得資產所有權(購買選擇權)，甲公司無法合理確定該購買選擇權將被行使，此一機器在租賃結束時，甲公司預期將就保證殘值支付$8,000。試問X1年初甲公司帳上的使用權資產為多少？(P4,5%=3.546,P4,6%=3.465,p5,5%=0.783,p5,6%=0.747) (A)$279,024 (B)$273,876 (C)$272,760 (D)$267,900。[113地方三等中會]

使用權資產=$60,000×(1+3.546)+$8,000×0.783=$279,024

 

【C】.甲公司向丁租賃公司承租1台機器設備，合約的內容符合融資租賃。甲公司在6年的租期中，每年年初須支付租金$110,000，該租金包含每年機器設備的維修、保險與稅金$20,000。甲公司為取得該租賃發生的原始直接成本為$7,000。承租人的增額借款利率為10%，出租人的隱含利率為8%，甲公司得知隱含利率。甲公司應認列使用權資產的金額為(P5,10%=3.79079，P5,8%=3.99271) (A)$359,344 (B)$366,344 (C)$456,344 (D)$556,198。[113身心三等]

使用權資產=($110,000-$20,000)×(1+3.99271)+$7,000=$456,344

 

【A】27.甲公司X3年初按公允價值$602,864出售一部機器給乙公司，該機器原始成本為$1,000,000，累計折舊$500,000，剩餘耐用年限5年。甲公司立即簽約租回，租期3年，每年1月1日給付租金$140,000，租期屆滿機器歸還乙公司，期滿估計殘值為$100,000，且全數由甲公司保證，但甲公司預期租期屆滿時機器之價值僅$40,000。已知甲公司之增額借款利率為6%，乙公司之隱含利率為5%，且為甲公司所知。若甲公司對該設備之移轉符合銷售之規定，則甲公司X3年應認列處分機器損益為何？(p3,5%=0.86384；p3,6%=0.83962；P3,5%=2.72325；P3,6%=2.67301) (A)利益$25,716 (B)利益$26,586 (C)利益$28,664 (D)利益$29,451。[113原民三等]

P2,5%=2.72325-0.86384=1.85941

租賃負債=$140,000×(1+1.85941)+$60,000×0.86384=$452,148

出售部分=$602,864-$452,148=$150,716

使用權資產=($1,000,000-$500,000)×$452,148/$602,864=$375,000

出售部分帳面金額=($1,000,000-$500,000)-$375,000=$125,000

處分機器利益=$150,716-$125,000=$25,716

 

【B】28.甲公司於X4年1月1日將成本$3,000,000，累計折舊$1,000,000之辦公大樓以$1,650,000出售給乙公司，旋即租回，租期5年，每年年底支付租金$300,000。然依照市場行情計算的合理租金應為每年$400,000，甲公司知道租賃隱含利率為6%，乙公司評估該租賃屬營業租賃。試問有關甲公司X4年1月1日之會計處理何者正確？(P5,6%=4.21236；p5,6%=0.74726) (A)認列處分損失$34,944 (B)認列處分利得$13,286 (C)認列租賃負債$1,684,944 (D)認列使用權資產$1,263,708。[113高考三級中會]

預付租賃給付=($400,000-$300,000)×4.21236=$421,236

公允價值=$1,650,000+$421,236=$2,071,236

出售部分公允價值=$1,650,000-$1,263,708=$386,292

租回帳面金額=$421,236+$1,263,708=$1,684,944

出售資產帳面金額=($3,000,000-$1,000,000)-$1,626,994=$373,006

借：現　　金　　　　　$1,650,000

　　使用權資產　　　　 1,626,994 [($3,000,000-$1,000,000)×(1,684,944/2,071,236)]

　　累計折舊－辦公大樓 1,000,000

　　貸：辦公大樓　　　　　$3,000,000

　　　　租賃負債　　　　　 1,263,708 ($300,000×4.21236)

　　　　售後租回移轉利益　    13,286 ($386,292-$373,006)

 

【A】29.丙公司簽定租賃契約，租期10年，丙公司可於租期屆滿前終止租約，但需支付罰款。丙公司預計於8年後終止租約，丙公司之會計人員正在判斷那些支出屬應計入租賃負債之租賃給付。下列項目何者不應計入租賃負債？ (A)於簽約日，支付安排此一租賃之不動產代理人之佣金$100,000 (B)依消費者物價指數之增加為基礎，每2年調整一次之變動租賃給付之未來調整數 (C)終止租約之罰款$200,000 (D)租約開始後，每年固定之租賃給付$300,000。[113會計師中會]

(A)簽約日支付之佣金，不會產生負債。

 

【B】30.甲公司自X1年1月1日起向乙公司承租廠房20年，每年1月1日支付租金$1,000,000。租期屆滿依約返還該廠房予乙公司。乙公司將整體租賃分類為直接融資租賃。達成租賃協議時，甲公司支付仲介公司$30,000，乙公司支付仲介公司$80,000。下列會計處理何者正確？ (A)甲公司之租賃負債原始衡量包含$30,000仲介費 (B)乙公司於開始日$80,000仲介費應計入租賃投資淨額 (C)乙公司於開始日計算之租賃隱含利率不受$80,000仲介費之影響 (D)乙公司於支付$80,000仲介費當期認列為費用。[113會計師中會]

(A)不包含$30,000仲介費。(C)會影響租賃投資淨額。(D)會影響租賃投資淨額。

 

【C】31.甲公司於X1年年初向乙公司承租展售空間，租期5年，甲公司之策略為於該地區長期設展售空間。甲公司於租滿3年時當日可選擇終止此租約，甲公司裝潢其承租之展售空間6個月期間免租金。於5年屆滿時，甲公司可選擇續租3年一次。該展售空間為甲公司在該地區唯一的展售空間。該地區另有在建中之商城可作為展售空間，預計將於3年半後落成，甲公司評估該商城地點更佳但相關條件未明致無法進一步評估，故無法合理確定將行使續租選擇權。甲公司於X1年年初判斷該租約之租賃期間為 (A)3年 (B)4年6個月 (C)5年 (D)8年。[113會計師中會]

甲公司無法合理確定將行使續租選擇權，應按原租期5年衡量。

 

【A】32.甲公司於X1年初出租推土機予乙公司，約定每年底收取租金$300,000，租期5年，估計租期屆滿日該機器殘值為$150,000，乙公司保證其中$50,000。該推土機於X1年初租賃開始日時，在甲公司的帳面金額等於公允價值$1,160,000，甲公司隱含利率為12%。若此租賃對於甲公司為直接型融資租賃，則甲公司因此項租賃而支付的原始直接成本為何？(5期，利率12%，複利現值因子=0.56743，普通年金現值因子=3.60478) (A)$6,549 (B)$113,158 (C)$120,784 (D)$483,451。[114地方三等中會]

直接成本=$300,000×3.60478+$150,000×0.56743-$1,160,000=$6,549

 

【B】33.甲公司於X5年1月1日開始承租一台機器，租期5年，每年1月1日須支付租金$550,000，租期屆滿須保證該機器值$1,500,000，惟甲公司預期租期屆滿機器公允價值為$1,400,000。若甲公司的增額借款利率為10%，並知道租賃隱含利率為8%，則甲公司應認列之使用權資產成本為何？(p4,8%=0.73503，P4,8%=3.31213；p4,10%=0.68301，P4,10%=3.16987；p5,8%=0.68058，P5,8%=3.99271；p5,10%=0.62092，P5,10%=3.79079) (A)$2,371,670 (B)$2,439,728 (C)$3,162,716 (D)$5,764,214。[114身心三等]

使用權資產成本=$550,000×(1+3.31213)+$100,000×0.68058=$2,439,730

 

【D】34.甲公司於X1年初向乙公司承租一輛貨車，租期4年，每年底支付租金$100,000，並約定甲公司可於租約期滿以$20,000購買此貨車，甲公司可以合理確定將行使此選擇權。甲公司估計該貨車於租約期滿後可以再使用2年，無殘值，採直線法提列折舊。X1年初，甲公司為安排此租賃而支付原始直接成本$30,000。甲公司無法得知該租賃之隱含利率，其增額借款利率為8%。折現率8%之複利現值因子與年金現值因子如下表所示。

	4年期	6年期
複利現值因子	0.7350	0.6302
年金現值因子	3.3121	4.6229

甲公司X1年之會計處理，下列何者錯誤？ (A)X1年初認列租賃負債$345,910 (B)X1年初認列使用權資產$375,910 (C)X1年利息費用$27,673 (D)X1年折舊費用$93,978。[114高考三級]

租賃負債=$100,000×3.3121+$20,000×0.7350=$345,900 (A)

使用權資產=$345,910+$30,000=$375,910 (B)

借：利息費用$27,673 ($345,910×8%) (C)

　　貸：租賃負債$27,673

借：折舊費用　　　　　　$62,652 ($375,910÷6) (D)

　　貸：累計折舊－使用權資產$62,652

 

【C】35.甲公司移轉建築物予乙公司，並自乙公司租回該建築物，賣(承租)方及買(出租)方均適用國際財務報導準則第16號「租賃」的相關規範進行移轉合約與租賃處理。此外，甲公司的移轉建築物亦滿足國際財務報導準則第15號「客戶合約之收入」有關履約義務之規定，作為銷售資產處理。然而，上述建築物的移轉售價低於移轉日的建築物的公允價值，甲公司會計人員對於此項售價與公允價值的差額，應以何項會計科目記錄為宜？ (A)其他長期借款 (B)未賺得融資收益 (C)使用權資產 (D)累計折舊－房屋及建築。[114高考三級中會]

移轉售價：

　預付租金：公允價值-移轉對價

　租賃負債：租賃給付現值

　出售部分：公允價值-預付租金-租賃負債

帳面金額：

　使用權資產=帳面金額×(租賃負債+預付租金)/公允價值

　出售部分=帳面金額-使用權資產

 

【B】36.乙公司於X2年1月1日向丙公司承租機器設備5年，每年底須支付租金$760,000，租賃契約允許乙公司於租期屆滿時以$120,000購買該設備，且乙公司可合理預期將行使該購買選擇權。設備於購買後仍可使用3年，估計最終殘值為$0。此外，乙公司在安排租賃過程中，發生初始直接成本$90,000。若乙公司之增額借款利率為8%，則租賃開始日乙公司的租賃負債金額為何？(註：年金現值，5期，8%=3.99271；年金現值，8期，8%=5.746639；複利現值，5期，8%=0.680583；複利現值，8期，8%=0.540269) (A)$3,034,460 (B)$3,116,130 (C)$4,367,446 (D)$4,432,278。[114高考三級中會]

租賃負債=($760,000×3.99271)+($120,000×0.680583)=$3,116,130

 

【B】37.甲公司於X1年1月1日簽訂一份租期為3年的設備租賃合約，租金每年期末支付$100,000。該設備的經濟使用年限為5年。公司依據IFRS16判定本租賃為使用權資產並採用負債現值，折現率6%。請問：甲公司對此租賃合約的會計處理，何者正確？ (A)使用權資產初始金額應等於租賃負債之現值，後續按5年提列折舊 (B)使用權資產初始金額應等於租賃負債之現值，後續按3年提列折舊 (C)使用權資產初始金額應以租賃期間租金總額為基礎，後續按5年提列折舊 (D)使用權資產初始金額應以租金總額為基礎，並不需考慮提列折舊。[114普考]

使用權資產應按經濟使用年限(5年)或租賃期間(3年)，兩者取其短者(3年)提列折舊。

 

【D】38.承租人模式下，下列有關租賃的敘述，何者錯誤？①企業應將使用權資產全數認列為無形資產②企業認列之使用權資產金額與租賃負債金額一定相同③企業不須折舊使用權資產④企業僅需負擔租賃對價，不會有租賃相關利息發生 (A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅④ (D)①②③④。[114會計師中會]

①使用權資產應列為不動產、廠房及設備

②使用權資產須考慮「期初付租金、直接成本、租賃誘因，不一定相同

③使用權資產需依租期或使用年限折舊

④租賃負債採現值計算，後續須認列利息費用

 

【D】39.下列何者應適用IFRS 16「租賃」之交易？ (A)國際財務報導解釋第12號(IFRIC 12)「服務特許權協議」範圍內之合約 (B)礦產、石油、天然氣與類似非再生資源之探勘或使用之租賃 (C)IAS 38「無形資產」範圍內之授權協議下承租人所持有之權利 (D)出租人對其所持有屬IAS 41「農業」範圍內之生物資產之租賃。[114會計師中會]

IFRS 16「租賃」範圍不適用於以下情況：

(A)IFRIC 12「服務特許權協議」

(B)礦產、石油、天然氣與類似非再生資源探勘或使用

(C)IAS 38「無形資產」範圍下之授權協議

(D)IAS 41「農業」之生物資產不適用IFRS 16，但出租人將生物資產出租屬IFRS 16範圍

 

【DC】40.1.甲公司於X1年1月1日向乙公司承租土地一塊，租期6年，並於簽約時支付$50,000租金，自X2年起，每年初付租金$40,000，租期屆滿該土地須交還乙公司。X2年底甲公司將該土地轉租給丙公司，租期4年，自X3年起，每年底付租金$50,000，甲公司知道承租之租賃隱含利率為8%，其轉租之租賃隱含利率為11%。則甲公司轉租土地對X2年稅前淨利之影響為何？ (A)無影響 (B)減少$7,636 (C)增加$3,278 (D)增加$15,316。

X1/1/1	8%，5期，年金現值3.99271 借：使用權資產$209,708 　　貸：現　　金　$ 50,000 　　　　租賃負債　 159,708 ($40,000×3.99271)
X1/12/31	借：折　　舊　　　　　　$34,951 ($209,708÷6) 　　貸：累計折舊－使用權資產$34,951 借：利息費用$12,777 ($159,708×8%) 　　貸：租賃負債$12,777 (帳面金額=$159,708+$12,777=$172,485)
X2/1/1	借：租賃負債$40,000 (帳面金額=$172,485-$40,000=$132,485) 　　貸：現　　金$40,000
X2/12/31	借：折　　舊　　　　　　$34,951 ($209,708÷6) 　　貸：累計折舊－使用權資產$34,951 借：利息費用$10,599 ($132,485×8%) 　　貸：租賃負債$10,599
X2/12/31	11%，4期，年金現值3.10245 租賃投資淨額=$50,000×3.10245=$155,123 借：應收租賃款　　　　　$200,000 ($50,000×4) 　　累計折舊－使用權資產69,902 　　貸：使用權資產　　　　　209,708 　　　　未賺得融資收益　　　44,878 (200,000-$155,123) 　　　　移轉權利利益　　　　$15,316

2.承上題，若所得稅率為20%，依稅法規定，承租土地之每期租金，應於當期列報租金支出，則X1年底甲公司應認列與該土地租賃相關之遞延所得稅為何？ (A)無須認列遞延所得稅資產及負債 (B)遞延所得稅資產$31,942及遞延所得稅負債$34,951 (C)遞延所得稅資產$34,497及遞延所得稅負債$34,951 (D)遞延所得稅資產$34,951及遞延所得稅負債$34,497。[114會計師中會]

租賃負債帳面金額=$209,708-$50,000+$12,777=$172,485

可減除差益=$172,485-課稅基礎$0=$172,485

遞延所得稅資產=$172,485×20%=$34,497

使用權資產帳面金額=$209,708-$34,951=$174,757

應課稅差益=$174,757-課稅基礎$0=$174,757

遞延所得稅負債=$174,757×20%=$34,951

 

【B】41.中英公司將生產的運輸設備以租賃方式出租給中法公司，其租約明定每年租金$200,000，期初收取。租賃期間四年，每年由中法公司負責設備的維修保養。該運輸設備的成本是$500,000，耐用年限為五年，租賃期屆滿後該設備歸還給中英公司。估計殘值為$80,000，其中$50,000部分為保證殘值。此項租賃符合融資租賃條件，中英公司係以隱含利率4%為此租賃合約之報價，遠低於租賃開始日的市場利率8%。試問租賃開始日中英公司應認列的銷貨收入是多少？(複利現值利率因子：p3,4%=0.8890；p4,4%=0.8548；p3,8%=0.7938；p4,8%=0.7350)(年金現值利率因子：P3,4%=2.7751；P4,4%=3.6299；P3,8%=2.5771；P4,8%=3.3121) (A)$774,220 (B)$752,170 (C)$797,760 (D)$823,404。[114薦任中會]

每年租金現值=$200,000×(1+2.5771)=$715,420

保證殘值現值=$50,000×0.7350=$36,750

銷貨收入=$715,420+$36,750=$752,170

 

【綜合題】

【司法三等中會110-3】西屋公司於20X1年1月1日簽有一份6年期設備租賃合約，每年租賃給付為$300,000，於每年年初支付予出租人，合約期滿設備返還出租人。該合約中明訂，租賃給付係以過去24個月消費者物價指數之上漲為基礎，每兩年調整提高一次。20X1年1月l日之消費者物價指數為125，假設並未發生任何原始直接成本且租賃隱含利率並非容易確定，西屋公司適用之增額借款利率為每年5%。西屋公司預期於租賃期間平均耗用該設備之未來經濟效益。此外，西屋公司亦須於每年底就該租賃設備所產生銷售金額之1%額外支付租賃給付予出租人。

20X3年1月1日，消費者物價指數為135，西屋公司適用之增額借款利率為每年6%。西屋公司20X1~20X3年因該租賃設備所產生之銷售金額各為$2,000,000、$2,200,000與$2,400,000

(普通年金，6期，折現率5%之現值因子為5.075692；普通年金，4期，折現率6%之現值因子為3.465106；普通年金，4期，折現率5%之現值因子為3.545951)

試作：(一)西屋公司20X3年應認列之租金費用與利息費用各為何？

20X1/1/1使用權資產=$300,000×5.075692×(1+5%)=$1,598,843

20X3/1/1租賃負債=$300,000×3.545951×(1+5%)=$1,116,975

20X3/1/1調整後租賃給付=$300,000×135/125=$324,000

20X3/1/1調整後租賃負債=$1,116,975×135/125=$1,206,333

租金費用=$2,400,000×1%=$24,000

利息費用=($1,206,333-$324,000)×5%=$44,117 

(二)西屋公司20X3年底使用權資産與租賃負債之帳面金額各為何？

使用權資產=[$1,598,843×4/6+($1,206,333-$1,116,975)]×3/4=$866,440

租賃負債=($1,206,333-$324,000)×(1+5%)=$926,450

 

【地方三等中會110-2】甲公司於X1年1月1日將成本$2,800,000，累計折舊$800,000，公允價值$2,211,245，估計剩餘耐用年限8年之設備，以現金$2,392,450售予乙公司，隨即與乙公司簽訂承租該設備之租賃協議。自X1年1月1日起承租4年，每年年初支付租金$328,000，採直線法折舊。租期屆滿時機器歸還乙公司且估計機器殘值為$1,000,000，由甲公司全數保證，甲公司估計需就保證殘值支付乙公司$200,000。乙公司租賃隱含利率為4%且為甲公司所知，甲公司設備之移轉符合銷售之規定。

試作：甲公司X1年與該租賃有關之分錄。(分錄數字四捨五入取整數)

3期，利率4%，$1複利現值=0.88900，$1普通年金現值=2.77509

4期，利率4%，$1複利現值=0.85480，$1普通年金現值=3.62990

符合IFRS 15規定，得認列移轉權利之利益

移轉性質	公允價值	分攤數
出售	$983,260	$889,327
租回	1,227,985	1,110,673
合計	$2,211,245	$2,000,000

設備帳面金額=$2,800,000-$800,000=$2,000,000

X1/1/1	借：現　　金　　　$2,392,450 　　累計折舊－設備   800,000 　　使用權資產　　 1,110,673 ($1,227,985×$2,000,000/$2,211,245) 　　貸：設　　備　　　$2,800,000 　　　　租賃負債　　　 1,227,985 [$280,000×(1+2.77509)+$200,000×0.85480] 　　　　長期應付款　　   181,205 ($2,392,450-$2,211,245) 　　　　移轉權利之利益    93,933 ($983,260-$889,327) 借：長期應付款$ 48,000 [$181,205÷(1+2.77509)] 　　租賃負債　 280,000 　　貸：現　　金　$328,000
X1/12/31	借：利息費用　$43,247 　　貸：長期應付款$ 5,328 [($181,205-$48,000)×4%] 　　　　租賃負債　 37,919 [($1,227,985-$280,000)×4%] 借：折　　舊　　　　　　$277,668 ($1,110,673÷4) 　　貸：累計折舊－使用權資產$277,668

 

【退役三等中會110-3】甲公司於X1年初向乙公司承租機器一部，租期三年，第一年免租金，X2及X3年起每年初支付租金$1,500,000，甲公司之增額借款利率為8%，並得知乙公司此租約之隱含利率為12%。乙公司判斷此合約屬於營業租賃。試作：甲、乙兩公司於X1年12月31日應有之分錄。

甲公司	乙公司
$1,500,000÷(1+12%)1+$1,500,000÷(1+12%)2=$2,535,077 借：租金費用$304,209 ($2,535,077×12%) 　　貸：租賃負債$304,209 借：折　　舊$845,026 ($2,535,077÷3) 　　貸：累計折舊$845,026	借：應收租金$1,000,000 ($1,500,000×2÷3) 　　貸：租金收入$1,000,000

 

【高考三級111-2】甲公司於X7年1月1日向丁公司承租汽車一部，租期5年，每年租金$180,000並於年底支付，該租金包含每年牌照稅等費用$20,000。甲公司於租期屆滿時得以$40,000承購該汽車，且可合理確定將行使該選擇權。假設租賃開始日承租人的增額借款利率為10%，出租人的隱含利率為12%(承租人已知)。該汽車的耐用年限為8年，8年後估計殘值$0，而租期屆滿時估計殘值$90,000，甲公司以年數合計法提列折舊。

(P5,10%=3.790787，P5,12%=3.604776；p5,10%=0.620921，p5,12%=0.567427)

(P4,10%=3.169865，P4,12%=3.037349；p4,10%=0.683013，p4,12%=0.635518)

試作(四捨五入至整數位)：(一)甲公司X7年12月31日的「租賃負債」餘額為何？

租賃負債=使用權資產=($180,000-$20,000)×3.037349+$40,000×0.635518=$511,397

(二)X7年12月31日應認列的「折舊費用」為何？

折舊=($599,461-$0)×8/36=$133,214

 

【會計師中會111-1】乙公司將成本$18,000,000，帳面價值$10,000,000之辦公大樓於20X1年1月1日以$12,000,000出售給丙公司，同時並與丙公司簽訂租期15年之租用合約，每年租金$560,000，年底付款。此交易條件符合客戶合約之收入認列準則中關於滿足履約義務之相關規定。租約開始時，辦公大樓之公允價值為$11,500,000，耐用年限仍有25年，沒有殘值，租賃之隱含利率為4.5%，丙公司將此租賃視為營業租賃，乙公司及丙公司均以直線法提折舊。試作乙公司及丙公司20X1年與此一辦公大樓交易相關之分錄。(利率4.5%，期數15之普通年金現值為$10.739546)

融資部分=$12,000,000-$11,500,000=$500,000

租賃給付現值=$560,000×10.739546=$6,014,146

租賃負債=$6,014,146-$500,000=$5,514,146

	出售價款	辦公大樓帳面金額
未出售部分47.95%($5,514,146÷$11,500,000)	$5,514,146	$4,794,910
已出售部分52.05%(1-47.95%)	5,985,854	5,205,090
	$11,500,000	$10,000,000

乙公司分錄

01/01	借：現　　金　　　　　　$12,000,000 　　累計折舊－房屋及建築  8,000,000 ($18,000,000-$10,000,000) 　　使用權資產　　　　　  4,794,910 　　貸：房屋及建築　　　　　$18,000,000 　　　　租賃負債　　　　　　  5,514,146 　　　　長期應付款　　　　　    500,000 　　　　處分資產利益　　　　    780,764 ($5,985,854-$5,205,090)
12/31	借：租賃負債　$513,443 ($560,000×$5,514,146/$6,014,146) 　　長期應付款  46,557 　　貸：現　　金　$560,000 借：利息費用　$270,637 　　貸：租賃負債　$248,137 ($5,514,146×4.5%) 　　　　長期應付款  22,500 ($500,000×4.5%) 借：折　　舊　　　　　　$319,661 ($4,794,910÷15) 　　貸：累計折舊－使用權資產$319,661

丙公司分錄

01/01	借：房屋及建築$11,500,000 　　長期應收款    500,000 　　貸：現　　金　$12,000,000
12/31	借：現　　金　$560,000 　　貸：長期應收款$ 46,557 　　　　租金收入　 513,443 借：長期應收款$22,500 　　貸：利息收入$22,500 借：折　　舊　　　　　　$460,000 ($11,500,000÷25) 　　貸：累計折舊－房屋及建築$460,000 ※若出租之辦公大樓分類為投資性不動產，採公允價值模式，則不須提折舊。

 

【地方三等中會112-1】丙公司於X1年1月1日與丁公司簽訂5年期的租賃合約，進行一項丙公司營運所需的機器設備的承租。該合約約定丙公司須於每年年底進行租賃給付$60,000，且租約起始日的原始直接成本$2,500，由丙公司支付。租賃合約條款中，包含租賃延長3年期間的選擇權，惟丙公司於簽訂租約時，無法合理確定將行使租賃延長之選擇權。租約訂定時，丁公司隱含利率為6%，為丙公司所知，丙公司以直線法進行承租機器設備的折舊提列。此外，5年租期屆滿之際，租賃設備須返還丁公司，丙公司估計於機器設備返還之日，無須支付機器設備的保證殘值。惟租賃合約執行至X3年1月1日時，上述承租機器設備所生產的產品，因應市場需求量提升，丙公司合理確定行使租賃延長的選擇權，剩餘租賃期間的隱含利率，丙公司並非容易確定，此時，丙公司的增額借款利率為8%。再者，對於行使選擇權所影響的租賃期間變動，丙公司考量修正後之租賃給付，此時，修正後租賃期間的屆滿日，丙公司在保證殘值下，預期應付$3,000金額予丁公司。

試作：丙公司有關上述租賃合約在下列日期的必要分錄。

(註：複利現值因子：1期，6%＝0.943396，2期，6%＝0.889996，3期，6%＝0.839619，4期，6%＝0.792094，5期，6%＝0.747258，6期，6%＝0.704961，7期，6%＝0.665057，8期，6%＝0.627412。複利現值因子：1期，8%＝0.925926，2期，8%＝0.857339，3期，8%＝0.793832，4期，8%＝0.735030，5期，8%＝0.680583，6期，8%＝0.630170，7期，8%＝0.583490，8期，8%＝0.540269)

(一)X1年1月1日。

6%，5期，年金現值4.21236

借：使用權資產$255,242

　　貸：租賃負債　$252,742 ($60,000×4.21236)

　　　　現　　金　   2,500

(二)X1年12月31日。

借：利息費用$15,165 ($252,742×6%)

　　租賃負債 44,835

　　貸：現　　金$60,000

借：折　　舊　　　　　　$51,048 ($255,242÷5)

　　貸：累計折舊－使用權資產$51,048

(三)X3年1月1日。

6%，3期，年金現值2.67301

X2/12/31租賃負債=$60,000×2,67301=$160,381

8%，6期，年金現值4.62288，複利現值0.63017

X3/1/1租賃負債=$60,000×4.62288+$3,000×0.63017=$279,263

借：使用權資產$118,882 ($279,263-$160,381)

　　貸：租賃負債　$$118,882

(四)X3年12月31日。

借：利息費用$22,341 ($279,263×8%)

　　租賃負債 37,659

　　貸：現　　金$60,000

借：折　　舊　　　　　　$45,338 [($255,242-$51,048×2+$118,882)÷6]

　　貸：累計折舊－使用權資產$45,338

 

【會計師中會112-1】甲公司於20X1年1月1日向乙公司承租商場，租期十年，到期可再展延五年。原始租賃期間每年租金$500,000，展延期間每年租金$550,000，租金均於年初支付。甲公司於20X1年1月1日支付$80,000之佣金給仲介，乙公司立即歸墊其中$20,000給甲公司作為租賃誘因。租賃開始時，甲公司認為展延租期的可能性不高，而甲公司之增額借款利率為4%。20X7年1月1日，甲公司認為該商場地點方便且客源穩定，合理確定將行使租期展延之權利，此時甲公司之增額借款利率為5%。甲公司以直線法提列折舊。試作甲公司20X1年及20X7年與此租賃相關之分錄。(金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入)

期數	普通年金現值表		複利現值表
	4%	5%	4%	5%
1	0.96154	0.95238	0.96154	0.95238
2	1.88609	1.85941	0.92456	0.90703
3	2.77509	2.72325	0.88900	0.86384
4	3.62990	3.54595	0.85480	0.82270
5	4.45182	4.32948	0.82193	0.78353
6	5.24214	5.07569	0.79031	0.74622
7	6.00205	5.78637	0.75992	0.71068
8	6.73274	6.46321	0.73069	0.67684
9	7.43533	7.10782	0.70259	0.64461
10	8.11090	7.72173	0.67556	0.61391

 

X1/1/1	借：使用權資產$4,277,665 　　貸：租賃負債　$4,217,665 [$500,000×(1+7.43533)] 　　　　現　　金　    60,000 ($80,000-$20,000) 借：租賃負債$500,000 　　貸：現　　金$500,000
X1/12/31	借：利息費用$148,707 [($4,217,665-$500,000)×4%] 　　貸：租賃負債$148,707 借：折　　舊　　　　　　$427,767 ($4,277,665÷10) 　　貸：累計折舊－使用權資產$427,767
X7/1/1	租賃負債=$500,000×(1+2.77509)=$1,887,545 修改後租賃負債=$500,000×(1+2.72325)+$550,000×(1+3.54595)×0.8227=$3,918,599 借：使用權資產$2,031,054 ($3,918,599-$1,887,545) 　　貸：租賃負債　$2,031,054 使用權資產帳面金額=$4,277,665×4/10+$2,031,054=$3,742,120 借：租賃負債$500,000 　　貸：現　　金$500,000
X7/12/31	借：利息費用$170,930 [($3,918,599-$500,000)×5%] 　　貸：租賃負債$170,930 借：折　　舊　　　　　　$415,791 ($3,742,120÷9) 　　貸：累計折舊－使用權資產$415,791

 

【薦任中會112-2】丙公司於X1年1月1日承租一間店面，租期5年，每年租金$400,000(年初支付)，租約不可撤銷，否則須支付違約金$1,200,000。X2年12月31日因該商圈沒落，丙公司改於其他地方租用新店面並關閉原店面，原店面由於該商圈沒落亦無法轉租。

(註：普通年金現值因子：2期，6%=1.833393；3期，6%=2.673012；4期，6%=3.465106。到期年金現值因子：2期，6%=1.943396；3期，6%=2.833393；4期，6%=3.673012)

試作：(一)丙公司X2年12月31日之相關分錄，假設X2年12月31日丙公司之折現率為6%。

X1/1/1	借：使用權資產$1,786,042 　　貸：現　　金　$  400,000 　　　　租賃負債　 1,386,042 ($400,000×3.465106)
X1/12/31	借：利息費用$83,163 ($1,386,042×6%) 　　貸：租賃負債$83,163 借：折　　舊　　　　　　$357,208 ($1,786,042÷5) 　　貸：累計折舊－使用權資產$357,208
X2/1/1	借：租賃負債$400,000 　　貸：現　　金$400,000 租賃負債餘額=$1,386,042+$83,163-$400,000=$1,069,205
X2/12/31	借：利息費用$64,152 ($1,069,205×6%) 　　貸：租賃負債$64,152 租賃負債餘額=$1,069,205+$64,152=$1,133,357 借：折　　舊　　　　　　$357,208 ($1,786,042÷5) 　　貸：累計折舊－使用權資產$357,208 借：減損損失　　　　　　$1,071,625 ($1,786,042×3/5) 　　貸：累計減損－使用權資產$1,071,625

(二)若X3年12月31日商圈人潮稍微回流，丙公司得以將店面轉租，每年(年初)轉租收入$100,000，丙公司折現率為6%，試做X3年相關分錄。

X3/1/1	借：租賃負債$400,000 　　貸：現　　金$400,000 租賃負債餘額=$1,133,357-$400,000=$733,357
X3/12/31	借：利息費用$44,001 ($733,357×6%) 　　貸：租賃負債$44,001 租賃負債餘額=$733,357+$44,001=$777,358 借：累計減損　　$1,071,625 　　貸：減損迴轉利益$1,071,625 借：應收租賃款　　　　　$200,000 ($100,000×2) 　　累計折舊－使用權資產 714,416 ($357,208×2) 　　移轉權利損失　　　　 877,286 　　貸：使用權資產　　　　　$1,786,042 　　　　未賺得融資收益　　　     5,660 ($200,000-$194,340) 應收租賃款現值=$100,000×(1+0.9434)=$194,340

 

【身心三等113-2】甲公司於X1年1月1日向乙公司承租一部機器，租期10年，從X1年起每年1月1日支付租金$500,000，租期屆滿該機器估計殘值為$300,000，由甲公司加以保證，租期屆滿需返還該機器，甲公司估計在保證殘值下預期支付金額為$60,000。甲公司增額借款利率為10%，且已知租賃隱含利率為12%。此外，甲公司因此項租賃發生原始直接成本$100,000，甲公司採直線法提列折舊。

已知乙公司將此租賃歸類為銷售型融資租賃，乙公司機器之成本為$2,500,000，公允價值等同應收租賃給付的現值。

(P10,10%=6.14457；P10,12%=5.65022；p10,10%=0.38554；p10,12%=0.32197)

試作：(金額計算至元，以下四捨五入)

(一)甲公司X1年與該租賃有關之分錄。

9期，12%，年金現值5.32825

1/1	借：使用權資產$3,283,443 　　貸：租賃負債　$2,683,443 ($500,000×5.32825+$60,000×0.32197) 　　　　現　　金　   600,000 ($500,000+$100,000)
12/31	借：折　　舊　　　　　　$328,344 ($3,283,443÷10) 　　貸：累計折舊－使用權資產$328,344 借：利息費用$322,013 ($2,683,443×12%) 　　貸：租賃負債$322,013

(二)乙公司X1年銷貨收入及銷貨毛利之金額。

應收租賃給付現值=$500,000+$500,000×5.32825+$300,000×0.32197=$3,260,716

借：應收租賃款　　$5,300,000 ($500,000×10+$300,000)

　　貸：銷貨收入　　　$3,260,716

　　　　未賺得融資收益 2,039,284

借：現　　金　$500,000

　　貸：應收租賃款$500,000

銷貨毛利=$3,260,716-$2,500,000=$760,716

(三)乙公司X1年與此租賃有關之利息收入金額。

借：未賺得融資收益$331,286 [($3,260,716-$500,000)×12%]

　　貸：利息收入　　　$331,286

 

【高考三級中會113-2】甲公司於X1年1月1日起向乙公司承租土地一塊，租約條件如下：

(1)租期10年，不可取消，於租期屆滿時甲公司得再續租8年，但至遲應於租期屆滿前一年正式通知乙公司是否將續租。

(2)前10年之每年租金為$10,000,000，若甲公司租期屆滿選擇續租8年，則續租期間每年租金調整為$12,000,000。租金於每年1月1日支付。

(3)該租賃隱含利率為10%，惟甲公司無法知悉。於租賃開始日甲公司之增額借款利率為8%，且甲、乙公司均合理預期承租人將不會行使租賃延長之選擇權。乙公司判斷此租約屬於營業租賃。

(4)甲、乙公司於X1年1月1日均分別支付$200,000給房仲公司作為此租賃交易之佣金。

複利現值與年金現值資料如下：

	$1複利現值		$1普通年金現值
期數	8%	10%	8%	10%
1	0.92593	0.90909	0.92593	0.90909
2	0.85734	0.82645	1.78327	1.73554
3	0.79383	0.75131	2.57710	2.48685
7	0.58349	0.51316	5.20637	4.86842
8	0.54027	0.46651	5.74664	5.33493
9	0.50025	0.42410	6.24689	5.75902
10	0.46319	0.38554	6.71008	6.14457
17	0.27027	0.19785	9.12164	8.02155
18	0.25025	0.17986	9.37189	8.20141

試作：(一)甲、乙兩公司於X1年1月1日及12月31日有關此租賃之應有分錄(不用作相關資產之折舊分錄)

甲	X1/1/1	借：使用權資產$72,668,900 　　貸：租賃負債　$62,468,900 ($10,000,000×6.24689) 　　　　現　　金　 10,200,000
	X1/12/31	借：利息費用$4,977,512 ($62,468,900×8%) 　　貸：租賃負債$4,977,512
乙	X1/1/1	借：現　　金$10,000,000 　　貸：預收租金$10,000,000 借：出租資產$200,000 　　貸：現　　金$200,000
	X1/12/31	借：預收租金$10,0000,000 　　貸：租金收入$10,000,000

(二)假設甲公司於X8年1月1日營運策略改變，當日可合理確信將行使其租賃延長之選擇權，亦即該土地於原租賃期間結束後甲公司將再行續租8年。甲公司於X9年1月1日始將此決定正式通知乙公司。甲公司於X8年1月1日及X9年1月1日之增額借款利率分別為10%及8%。

請問甲公司X9年1月1日支付該期租金後之租賃負債餘額應為若干？並為乙公司作X9年12月31日應有之分錄。

甲	X9/1/1	租賃負債餘額=$10,000,000×0.90909+$12,000,000×5.33493×0.90909=$67,290,078
乙	X9/12/31	借：預收租金$10,000,000 　　貸：租金收入$10,000,000 借：折　　舊$4,000 [($200,000-$20,000×8)÷(2+8)] 　　貸：出租資產$4,000

 

【地方三等中會114-1】甲公司X1年12月31日將帳面價值$5,000,000之土地，以$9,000,000出售給乙公司並立即租回，該出售滿足IFRS 15資產銷售之規定。合約租期3年，每年租金為$2,000,000於每年12月31日支付，並於X3年12月31日依過去24個月消費者物價指數之增加為基礎，調整最後一期之租金。於租期屆滿日甲公司需返還土地給乙公司，且甲公司向乙公司保證租期屆滿日之估計殘值為$8,000,000，甲公司預估租期屆滿日將需就保證殘值支付$1,000,000。甲公司之增額借款利率為8%，乙公司之租賃隱含利率為5%，且為甲公司知悉，甲公司採年數合計法提列折舊。X1年12月31日及X3年12月31日之消費者物價指數分別為100及110。

請回答下列問題：(金額請四捨五入至整數位)

(一)若於銷售日，土地之公允價值為$9,000,000，試作甲公司X1、X2及X3年底應有之分錄。

X1/12/31	5%，3期，年金現值2.72325，複利現值0.86384 租賃負債=$2,000,000×2.72325+$1,000,000×0.86384=$6,310,340 借：現　　金　　$9,000,000 　　使用權資產　 3,505,744 ($5,000,000×$6,310,340/$9,000,000) 　　貸：土　　地　　$5,000,000 　　　　租賃負債　　 6,310,340 　　　　處分資產利益 1,195,404
X2/12/31	借：租賃負債$1,684,483 　　利息費用   315,517 ($6,310,340×5%) 　　貸：現　　金$2,000,000 租賃負債餘額=$6,310,340-$1,684,483=$4,625,857 借：折　　舊　　　　　　$1,752,872 ($3,505,744×3/6) 　　貸：累計折舊－使用權資產$1,752,872
X3/12/31	借：租賃負債$1,768,707 　　利息費用   231,293 ($4,625,857×5%) 　　貸：現　　金$2,000,000 租賃負債餘額=$4,625,857-$1,768,707=$2,857,150 借：折　　舊　　　　　　$1,168,581 ($3,505,744×2/6) 　　貸：累計折舊－使用權資產$1,168,581 新租賃負債=$2,000,000×110/100÷(1+5%)+$1,000,000÷(1+5%)=$3,047,616 借：使用權資產$190,466 ($3,047,616-$2,857,150) 　　貸：租賃負債　$190,466

(二)若於銷售日，土地之公允價值為$10,000,000，試作甲公司X1年底應有之分錄。

借：現　　金　　$9,000,000

　　使用權資產　 3,655,167 [$5,000,000×($6,310,334+$1,000,000)/$10,000,000]

　　貸：土　　地　　$5,000,000

　　　　租賃負債　　 6,310,334

　　　　處分資產利益 1,344,833 ($5,000,000×$2,689,666/$10,000,000)

 

【薦任中會114-2】甲公司於X5年1月1日向乙公司承租一特殊生產設備，租期4年，每年年初支付租金$200,000，租期屆滿時甲公司無購買選擇權或租賃延長選擇權，該設備將歸還出租人，此不可取消租約並規定甲公司於租期屆滿時應保證該機器可售得$160,000，不足時由甲公司補足。其他資訊如下：

⑴甲公司X5年1月1日另為此租賃支付原始直接成本$20,346。

⑵甲公司在殘值保證下預期支付之金額為$120,000。

⑶甲公司增額借款利率為5%，乙公司之租賃隱含利率為6%，且為甲公司所知。

⑷甲公司按直線法提列折舊，簽約時該設備剩餘耐用年限4年，無殘值。

⑸複利現值與普通年金現值表如下：

	複利現值		普通年金現值
	5%	6%	5%	6%
1	0.952381	0.943396	0.952381	0.943396
2	0.907029	0.889996	1.859410	1.833393
3	0.863838	0.839619	2.723248	2.673012
4	0.822702	0.792094	3.545951	3.465106

試作：(一)甲公司於X5年關於此租賃合約的所有分錄。

租賃負債=$200,000×(1+2.673012)+$120,000×0.792094=$829,654

X5/1/1	借：使用權資產$850,000 ($829,654+$20,346) 　　貸：現　　金　$220,346 ($200,000+$20,346) 　　　　租賃負債　 629,654 ($829,654-$200,000)
X5/12/31	借：折　　舊　　　　　　$212,500 ($850,000÷4) 　　貸：累計折舊－使用權資產$212,500 借：利息費用$37,779 ($629,654×6%) 　　貸：租賃負債$37,779

(二)請列示甲公司X5年12月31日之資產負債表中，關於此租賃合約應報導之相關科目(若為資產或負債科目，請列示該科目屬於流動或非流動之分類)。

X5年12月31日租賃負債餘額=$629,654+$37,779=$667,433

資產：

　非流動資產

　　使用權資產 $637,500 ($850,000-$212,500)

負債：

　流動負債

　　租賃負債　 $162,221 ($200,000-$37,779)

　非流動負債

　　租賃負債　 $505,212 ($667,433-$162,221)

(三)甲公司以直接法編製其現金流量表，並將利息之現金支付歸類於營業活動。請列示該公司於次年度(X6年)之現金流量表中，關於此租賃合約應表達之相關項目。

營業活動之現金流量：

　支付租賃利息　　 $(40,046) ($667,433×6%)

籌資活動之現金流量：

　償還租賃負債本金 $(159,954) ($200,000-$40,046)

 

【轉任三等中會114-3】甲公司(承租人)與乙公司(出租人)於X1年1月1日簽訂土地之不可取消租約，該租約之租期為2年，2年後甲公司須無條件返還該土地予乙公司。每年租金於年初支付，第1、2年之租金分別是$12,000,000、$10,000,000。該租賃合約之隱含利率為15%，甲公司知悉此隱含利率，甲公司之增額借款利率則為10%。

試針對該租賃合約，為甲、乙兩公司分別作X1年1月1日及12月31日應有之分錄。

甲公司 (承租人)	1/1	借：使用權資產$20,695,652 　　貸：現　　金　$12,000,000 　　　　租賃負債　  8,695,652 [$10,000,000÷(1+15%)]
	12/31	借：利息費用$1,304,348 ($8,695,652×15%) 　　貸：租賃負債$1,304,348
乙公司 (出租人)	1/1	借：現　　金$12,000,000 　　貸：預收租金$12,000,000
	12/31	借：預收租金$12,0000,000 　　貸：租金收入$12,000,000

 

【關務三等中會114-2】X5年1月1日甲公司將一部機器以$1,800,000出售給乙公司，該機器成本為$2,100,000，累計折舊為$600,000，公允價值為$1,664,100，估計剩餘耐用年限為8年，此交易滿足IFRS 15資產銷售之規定。甲公司旋即將該機器租回，租期4年，每期租金$246,000於年初支付，租期屆滿機器需歸還乙公司。該機器採直線法折舊，租期屆滿日之估計殘值為$750,000，由甲公司全數保證，甲公司預估在租期屆滿時需就保證殘值支付乙公司$150,000。乙公司租賃隱含利率為4%，且為甲公司所知。

3期，利率4%，$1複利現值因子=0.889，$1普通年金現值因子=2.775

4期，利率4%，$1複利現值因子=0.855，$1普通年金現值因子=3.630

試作：(一)甲公司X5年與此售後租回交易相關之所有分錄。(比例計算取至小數點後四位，金額四捨五入計算至整數元)

長期應付款=$1,800,000-$1,664,100=$135,900

每期還款=$135,900÷(1+2.775)=$36,000

每期租賃給付=$246,000-$36,000=$210,000

租賃負債=$210,000×(1+2.775)+$150,000×0.855=$921,000

使用權資產帳面金額=$1,500,000×$921,000/$1,664,100=$830,178

出售部分公允價值=$1,664,100-$921,000=$743,100

出售部分帳面金額=$1,500,000-$830,178=$669,822

X5/1/1	借：現　　金　　　$1,800,000 　　使用權資產　　   830,178 　　累計折舊－機器   600,000 　　貸：機　　器　　　$2,100,000 　　　　租賃負債　　　   921,000 　　　　長期應付款　　   135,900 　　　　處分資產利益　    73,278 ($743,100-$669,822) 借：租賃負債　$210,000 　　長期應付款  36,000 　　貸：現　　金　$246,000
X5/12/31	借：利息費用　$32,436 　　貸：租賃負債　$28,440 [($921,000-$210,000)×4%] 　　　　長期應付款  3,996 [($135,900-$36,000)×4%] 借：折　　舊　　　　　　$207,545 ($830,178÷4) 　　貸：累計折舊－使用權資產$207,545

(二)甲公司X6年與此售後租回交易相關之所有分錄。

X6/1/1	借：租賃負債　$210,000 　　長期應付款  36,000 [$135,900÷(1+2.775)] 　　貸：現　　金　$246,000
X6/12/31	租賃負債=$921,000-$210,000+$28,440-$210,000=$529,440 長期應付款=$135,900-$36,000+$3,996-$36,000=$67,896 借：利息費用　$23,894 　　貸：租賃負債　$21,178 ($529,440×4%) 　　　　長期應付款  2,716 ($67,896×4%) 借：折　　舊　　　　　　$207,545 ($830,178÷4) 　　貸：累計折舊－使用權資產$207,545