會計27-01租賃會計－其他試題

【選擇題】

【B】01.甲公司於X1年7月1日向乙公司承租設備，為期10年，租約期滿設備無條件移轉給甲公司，甲公司每年初支付$120,000租金，租賃隱含利率為12%，10年租金以隱含利率折現金額為$759,390，甲公司採雙倍餘額遞減法提列折舊，設備使用年限為15年，殘值為$10,000。若評估此租賃對甲公司為融資租賃，則甲公司X1年度帳上記載此租用設備之折舊費用及相關利息費用金額各為何？ (A)$49,959.3；$38,363.4 (B)$50,626.0；$38,363.4 (C)$99,918.6；$76,726.8 (D)$101,252.0；76,726.8。[104高考三級財稅]

折舊費用=($759,390÷15×2)×6/12=$50,626.0

利息費用=($759,390-$120,000)×12%×6/12=$38,363.4

 

【B】02-1.中租公司於X6年9月1日以$6,000,000購入一台機器出租予百和公司，租期10年，每年租金$800,000，9月1日付款，租期屆滿該機器歸百和公司所有。每年租金按中租公司的隱含利率6%折算的現值為$6,241,354。該機器的估計耐用年限為12年，無殘值。請問中租公司X6年度的銷貨毛利及利息收入合計為 (A)$241,354 (B)$350,181 (C)$366,181 (D)$374,481。

銷貨毛利=$6,241,354-$6,00,000=$241,354

利息收入=($6,241,354-$800,000)×6%×4/12=$108,827

合計=$241,354+$108,827=$350,181

【A】02-2.承上題，百和公司採直線法提列折舊，請問百和公司X6年度的折舊費用及利息費用合計為 (A)$282,198 (B)$298,198 (C)$316,872 (D)$332,872。[106地方三等]

折舊=$6,241,354÷12×4/12=$173,371

利息收入=($6,241,354-$800,000)×6%×4/12=$108,827

合計=$173,371+$108,827=$282,198

 

【C】03.甲公司於X1年初承租乙公司所有的店面，雙方同意由乙公司支付甲公司$1,000，以補償甲公司的遷移成本。若雙方約定租賃期間為10年，每年租金固定為$2,000，則甲公司與該租賃相關而應於X1年認列之損益總金額為何？ (A)$1,900 (B)$2,000 (C)$2,900 (D)$3,000。[106地方三等中會]

實付租金總額=$2,000×10-$1,000=$19,000

X1年認列損益=$19,000÷10+$1,000=$2,900

 

【A】04.甲公司為設備經銷商，X7年初將一批公允價值為$6,300,000，帳面金額(與進貨成本相同)為$5,700,000之設備存貨出租予乙公司，租期4年，每年年底收取租金$2,000,000，估計此批設備於租期屆滿時將有未經保證的殘值$88,241，甲公司因協商與安排此項租賃所產生之法律費用$100,000係於X7年初支付，且此項租賃符合融資租賃之條件。假設租賃合約之隱含利率為10%，而當時市場利率及承租人增額借款利率為l5%。該交易對甲公司X7年度淨利之影響為何？(假設不考慮所得稅之影響) (A)增加$824,469 (B)增加$60,408 (C)增加$924,469 (D)增加$550,452。[106地方三等中會]

4期，15%，年金現值2.854978，複利現值0.571753

銷貨收入=$2,000,000×2.854978=$5,709,956＜$6,300,000

未保證殘值現值=$88,241×0.571753=$50,452

銷貨成本=$5,700,000-$50,452=$5,649,548

利息收入=($5,709,956+$50,452)×15%=$864,061

淨利影響數=$5,709,956-$5,649,548+$864,061-$100,000=$824,469

 

【B】05.甲公司於X1年1月1日將成本$800,000、累計折舊$400,000之挖土機，以$340,000出售予乙公司，並立即以營業租賃方式租回使用，租期3年，甲公司應於每年12月31日支付租金$90,000予乙公司。若X1年1月1日該挖土機之公允價值為$400,000、當日同等級挖土機之公平租金為每年$120,000，試問甲公司X1年度因該挖土機的出售及租回應認列多少費用及損失？ (A)$90,000 (B)$110,000 (C)$140,000 (D)$150,000。[106地方三等中會]

處分資產損失=$800,000-累計折舊$400,000-$340,000=$60,000

認列費用及損失=$90,000+$60,000÷3=$110,000

 

【C】06.甲公司有意願向乙公司承租辦公室20年，乙公司為增加甲公司承租的誘因，同意於租賃期間的最初三年，不向甲公司收取任何租金，自第4年起至第20年之每年租金固定為$5,000。若甲公司同意承租該辦公室，則第1年應認列多少租金費用？ (A)$2,500 (B)$4,143 (C)$4,250 (D)$5,000。[106地方三等中會]

租金費用=$5,000×17÷20=$4,250

 

【D】07.下列有關融資租賃之敘述，何者正確？ (A)應收租賃款等於最低租賃給付加保證殘值 (B)應付租賃款等於最低租賃給付 (C)最低租賃給付包括出租人負擔之服務成本 (D)非屬製造商或經銷商之融資租賃下，出租人之原始直接成本視為租賃投資淨額之增加。[106身心三等]

(A)應收租賃款=最低租賃給付+未保證殘值。(B)應付租賃款不等於最低租賃給付。(C)最低租賃給付不包括出租人負擔之服務成本。

 

【B】08.甲公司於X5年底將帳面金額$300,000，公允價值$400,000之設備以$450,000售予乙公司，並隨即於X6年初租回，租期5年，自X6年起，每年年初給付租金$100,000，市場租金行情亦為$100,000。若該租賃合約經判斷為營業租賃，則X6年底甲公司關於該租賃之未實現售後租回利益餘額為何？ (A)$0 (B)$40,000 (C)$80,000 (D)$120,000。[106身心三等]

出售設備利益=$400,000-$300,000=$100,000

遞延出售設備利益=$450,000-$400,000=$50,000

未實現售後租回利益=$50,000-$50,000÷5=$40,000

 

【A】09.甲公司於X1年1月1日向乙公司承租耐用年限5年之機器一部，其公允價值為$1,437,370，租期4年，每年1月1日給付租金$357,143，甲公司已知租賃隱含利率為12%；租約到期時，機器之殘值估計為$350,000，全數由甲公司保證。甲公司對機器均採直線法折舊，試問該租賃合約採融資租賃較採營業租賃之會計處理，對甲公司X1年度稅前綜合損益影響為何？ (A)減少$44,327 (B)減少$87,184 (C)減少$131,827 (D)減少$174,684。[106原民三等]

融資租賃=($1,437,370-$357,143)×12%+($1,437,370-$350,000)÷4=$401,470

稅前綜合損益減少=$401,470-$357,143=$44,327

 

【C】10.甲公司於X1年初以$400,000建造完成A設備，並立即出租予乙公司，租期3年，每年年底可向乙公司收取租金$200,000。此租賃符合融資租賃，估計租賃結束時的設備殘值為$100,000，但該殘值未獲得乙公司及第三人的保證。若租賃開始日該設備的公允價值為$500,000，市場利率為5%，試問甲公司計算因出租設備，而應於X1年間認列銷貨成本的金額為何？ (A)$0 (B)$300,000 (C)$313,616 (D)$400,000。[106記帳士]

3期，5%，複利現值0.863838

銷貨成本=$400,000-$100,000×0.863838=$313,616

 

【A】11.高雄公司20X1年1月1日將成本$1,250,000，累計折舊$250,000之一部機器設備以售價$800,000出售予嘉義公司，嘉義公司並非製造商或經銷商。惟20X1年1月1日，該機器設備之公允價值為$920,000。隨後，高雄公司與嘉義公司立即簽約並租回該機器設備，租期2年，每年1月1日支付租金$50,000，與該機器設備的類似資產市場的每年租金應為$260,000，高雄公司較市場價格為低之租賃給付係為彌補出售損失。在2年租期屆滿時，機器設備將歸還予嘉義公司。高雄公司與嘉義公司對於不動產、廠房及設備皆採用直線法提列折舊。經高雄公司判斷，此項租賃合約為營業租賃。試問：高雄公司於20X1年1月1日出售機器設備時，應認列「處分不動產、廠房及設備損失」為 (A)$80,000 (B)$120,000 (C)$200,000 (D)$250,000。[106退役三等中會]

借：現　　金　　　　　　　　　$800,000

　　累計折舊－機器設備　　　　 250,000

　　處分不動產、廠房及設備損失  80,000 [($1,250,000-$250,000)-$920,000]

　　未實現售後租回損失　　　　 120,000 ($920,000-$800,000)

　　貸：機器設備　　　　　　　　　$1,250,000

 

【A】12.企業因若干情況之考量，將租賃合約分類為融資租賃，進行適當的會計處理。惟下列何者情況，無法將租賃合約歸屬於融資租賃？ (A)附屬於租賃資產所有權之幾乎所有風險與報酬未移轉 (B)承租人能以明顯低於選擇權行使日之資產價格購買租賃資產，以致在租賃開始日，即可確定此選擇權將被行使 (C)租賃期間涵蓋租賃資產經濟年限之主要部分 (D)租賃開始日，最低租賃給付現值達該租賃資產幾乎所有之公允價值。[106退役三等中會]

(A)風險報酬未移轉，視為營業租賃。

 

【C】13.甲公司X6年1月1日將一部$120,000新購買設備出租給乙公司，租期10年(與設備耐用年限相等)，甲公司以投資報酬率10%計算而於每年初向乙公司收取租金$17,754。若此交易為直接融資租賃，甲公司X6年底認列利息收入之分錄為 (A)借：現金5,754，貸：利息收入5,754 (B)借：未實現利息收入5,754，貸：利息收入5,754 (C)借：未實現利息收入10,225，貸：利息收入10,225 (D)借：未實現利息收入12,000，貸：利息收入12,000。[106退役三等中會]

利息收入=($120,000-$17,754)×10%=$10,225

 

【C】14.甲公司在X7年1月1日將帳面金額及公允價值為$64,660的設備出售予乙公司，售價為$78,580，剩餘耐用年限為8年，無殘值，且甲公司採直線折舊法。甲公司隨即租回該資產，租約為8年，最低租賃給付現值為$64,660，每期租金$12,120，於每年年底支付。試問甲公司X7年底的資產負債表上未實現售後租回利益為多少？ (A)$0 (B)$1,800 (C)$12,180 (D)$13,920。[106高考三級]

借：現　　金　　　　　$78,580

　　貸：設　　備　　　　　$64,660

　　　　未實現售後租回收益 13,920

借：未實現售後租回收益$1,740 ($13,920÷8)

　　貸：折　　舊　　　　　$1,740

未實現售後租回收益餘額=$13,920-$1,740=$12,180

 

【D】15-1.甲公司於X1年初以$800,000售價將設備一部出售予乙公司，並立即以每年租金$50,000之營業租賃租回2年。該設備當日之帳面金額為$900,000，公允價值為$800,000。該設備對甲公司X1年之本期淨利影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$(50,000) (C)$(100,000) (D)$(150,000)。

借：現　　金$800,000

　　減損損失 100,000

　　貸：設　　備$900,000

借：租金支出$50,000

　　貸：現　　金$50,000

本期淨利減少=$100,000+$50,000=$150,000

【C】15-2.承上題，惟該設備係以$900,000售價出售予乙公司。該設備對甲公司X1年之本期淨利影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$(50,000) (C)$(100,000) (D)$(150,000)。[106高考三級中會]

借：現　　金　　　　　$900,000

　　減損損失　　　　　 100,000

　　貸：設　　備　　　　　$900,000

　　　　未實現售後租回利益 100,000

借：租金支出$50,000

　　貸：現　　金$50,000

借：未實現售後租回利益$50,000 ($100,000÷20)

　　貸：租金支出　　　　　$50,000

本期淨利減少=$100,000+$50,000-$50,000=$100,000

 

【D】16.臺東公司於X1年1月1日將公允價值$360,000，帳面金額$400,000(原始取得成本$600,000，累計折舊$200,000)之機器設備，以$330,000出售給臺南公司，旋即租回，租期4年，每年底支付租金$80,000，然而依照市場行情每年的租金應該為$85,000。該項售後租回的租賃合約經判斷是屬於營業租賃。試問：臺東公司在X1年度，應如何認列相關的費損科目？ (A)認列處分損失$70,000、並認列租金費用$80,000 (B)認列減損損失$40,000、出售處分損失$30,000，並認列租金費用$80,000 (C)認列減損損失$40,000、並認列租金費用$87,500 (D)認列減損損失$40,000、出售處分損失$10,000，並認列租金費用$85,000。[106稅務三等]

借：現　　金　　　　　$330,000

　　累計折舊－機器設備 200,000

　　減損損失　　　　　  40,000 ($400,000-$360,000)

　　未實現售後租回損失  20,000 [($85,000-$80,000)×4]

　　處分資產損失　　    10,000

　　貸：機器設備　　　　　$600,000

借：租金費用　　　　　$85,000

　　貸：現　　金　　　　　$80,000

　　　　未實現售後租回損失  5,000

 

【D】17.下列那一個條件不符合融資租賃？ (A)租期屆滿，資產所有權移轉給承租人 (B)承租人有權選擇購買該租賃資產，且能於選擇權行使日以明顯低於該資產公允價值之價格購買 (C)租期已涵蓋租賃資產經濟效益主要部分 (D)最低租金給付額給付之現值達到該租賃資產幾乎所有之公允價值；而最低租賃給付係指承租人於租賃期間內被要求或可能要求支付之款項，包括由出租人支付而需由承租人歸墊的服務成本及稅捐。[106薦任]

最低租賃給付係指承租人於租賃期間內被要求或可能被要求支付之款項，但不包括或有租金、服務成本及由出租人支付且可獲得歸墊之稅金。

 

【B】18.台東公司於X4年1月1日與地主簽約，進行建築物承租以為分店之設立，承租時間10年，每年年初支付租金$100,000，此租約為不可撤銷，若撤銷，台東公司需支付違約金$800,000。在分店經營若干年後，營運不佳，X6年12月31日台東公司決定關閉分店。因地點問題，承租之建築物無法轉租，台東公司面臨難題：解約，或繼續承租但予以閒置。公司自兩選項擇一進行，需以較低之不可避免成本為之，前者選項(解約並支付違約金)之不可避免成本係違約金$800,000，而後者選項，即繼續承租但予以閒置之不可避免成本為何？(註：X6年12月31日台東公司的負債準備折現率為5%；5%，6期的複利現值因子為0.746215；5%，7期的複利現值因子為0.710681；5%，6期的普通年金現值因子為5.075692；5%，7期的普通年金現值因子為5.786373) (A)$578,537 (B)$607,569 (C)$678,637 (D)$700,000。[106薦任中會]

X4~X6年，計3年，尚須承租10-3=7年，且每年年初支付$100,000

不可避免成本=$100,000+$100,000×5.075692=$607,569

 

【C】19.乙公司於X9年1月1日向丙公司承租公允價值$2,250,000之設備，耐用年限為12年，租期8年，每年年底支付租金$337,400，乙公司無法得知租賃隱含利率，而其增額借款利率為10%。乙公司認為該設備之絕大部分風險及報酬並未移轉，故以營業租賃進行會計處理，但乙公司之會計師則認為該設備之絕大部分風險及報酬已移轉，故要求乙公司改以融資租賃進行會計處理，並以直線法提列折舊，無殘值。若乙公司改採融資租賃，對該公司X9年度財務報表的影響為何？(利率10%，期數8，普通年金現值為5.3349) (A)資產增加$2,250,000；負債增加$2,250,000 (B)資產增加$1,642,595；負債增加$1,642,595 (C)資產增加$1,574,996；負債增加$1,642,595 (D)費用增加$404,999；負債增加$2,250,000。[107地方三等]

借：租賃資產　$1,799,995 ($337,400×5.3349)

　　貸：應付租賃款$1,799,995

借：利息費用　$180,000 ($1,799,995×10%)

　　應付租賃款 157,400

　　貸：現　　金　$337,400

借：折　　舊　　　　　$225,000 ($1,799,995÷8)

　　貸：累計折舊–租賃資產$225,000

租賃資產帳面金額=$1,799,995-$225,000=$1,574,995

應付租賃款=$1,799,995-$157,400=$1,642,595

 

【A】20.甲公司自X1年初起向乙公司以融資租賃承租一不動產，租期四年，每年年初依市場租金水準給付租金$200,000，租期屆滿該不動產無條件返還乙公司，對租賃資產採直線法提列折舊。甲公司確定乙公司之租賃隱含利率為10%，且甲公司為此租賃合約發生原始直接成本$2,630，該不動產於X1年初之公允價值為$800,000。關於該租賃合約，甲公司於X2年底應認列之資產總金額為(答案四捨五入至元)(利率10%，3期，$1普通年金現值2.48685；利率10%，4期，$1普通年金現值$3.16987) (A)$350,000 (B)$351,315 (C)$400,000 (D)$348,685。[107地方三等]

最低租金給付額=$200,000×(1+2.48685)+$2,630=$700,000＜$800,000

X1/1/1	借：租賃資產　$700,000 　　貸：現　　金　$200,000 　　　　應付租賃款 500,000
X1/12/31	借：折　　舊　　　　　$175,000 ($700,000÷4) 　　貸：累計折舊–租賃資產$175,000 借：利息費用　$50,000 ($500,000×10%) 　　貸：應付租賃款$50,000
X2/1/1	借：應付租賃款$200,000 　　貸：現　　金　$200,000
X2/12/31	借：折　　舊　　　　　$175,000 　　貸：累計折舊–租賃資產$175,000 借：利息費用　$35,000 [($500,000+$50,000-$200,000)×10%] 　　貸：應付租賃款$35,000

 

【C】21.甲公司自X1年初起向乙公司以融資租賃承租一不動產，租期四年，每年年初依市場租金水準給付租金$200,000，租期屆滿該不動產無條件返還乙公司，對租賃資產採直線法提列折舊。甲公司確定乙公司之租賃隱含利率為10%，且此租賃合約發生原始直接成本$2,630，該不動產於X1年初之公允價值為$800,000。關於該租賃合約，甲公司於X2年底應認列之負債總金額為(答案四捨五入至元) (A)$497,370 (B)$423,818 (C)$381,818 (D)$347,107。[107身心三等]

負債總額=$200,000+$200,000÷(1+10%)=$381,818

 

【B】22.假設承租人甲有權在租期屆滿時以優惠承購價格取得其租賃資產之所有權，請問下列①~④項，那一項對於是否應計入最低租賃給付額的項目組合正確？ (A)① (B)② (C)③ (D)④。[107高考三級]

	租賃期間租金	未保證殘值	優惠購買價格	或有租金
①	是	否	是	是
②	是	否	是	否
③	是	是	否	是
④	是	是	是	否

 

【A】23.甲公司為影印機製造商，每台影印機之存貨成本為$150,000，現金銷售價格為$280,910，該公司亦提供影印機出租。X5年12月25日該公司與乙公司簽訂自X5年12月31日開始出租影印機之租賃協議，租期4年，自X6年起，每年12月31日支付租金$80,000，租期屆滿影印機應返還，估計租期屆滿殘值為$40,000，由乙公司保證殘值$24,000。此項租賃符合融資租賃之條件，租賃隱含利率為10%，市場利率為9%。甲公司於X5年及X6年應認列與該租賃交易相關之收入金額分別為何？ (A)X5年銷貨收入$269,982，X6年利息收入$28,091 (B)X5年銷貨收入$276,180，X6年利息收入$25,876 (C)X5年銷貨收入$276,180，X6年利息收入$31,070 (D)X5年銷貨收入$280,910，X6年利息收入$28,091。[107高考三級中會]

X5/12/31	4期，10%，複利現值0.683013 借：應收租賃款　　$360,000 ($80,000×4+$40,000) 　　銷貨成本　　　 139,072 [$150,000-($40,000-$24,000)×0.683013] 　　貸：存　　貨　　　$150,000 　　　　銷貨收入　　　 269,982 [$280,910-($40,000-$24,000)×0.683013] 　　　　未實現利息收入  79,090
X6/12/31	借：現　　金$80,000 　　貸：應收租賃款80,000 借：未實現利息收入$28,091 ($280,910×10%) 　　貸：利息收入　　　$28,091

 

【A】24.甲租賃公司於X1年1月1日決定將其帳面金額$450,000的機器出租，租期為6年，租賃期間屆滿後之預期未保證殘值為$60,000，隱含利率為12%，假設該租賃符合直接融資租賃，於年底付款。請計算此租約之每年租金應為若干？(折現率12%，6期之每元現值因子0.507、普通年金因子4.111；答案四捨五入至整數) (A)$102,063 (B)$109,462 (C)$114,862 (D)$116,862。[99高考三級]

預期未保證殘值之複利現值=$60,000×0.507=$30,420

每年租金=($450,000-$30,420)÷4.111=$102,063

 

【綜合題】

【記帳士106-1】請詳列計算過程，否則不予計分(四捨五入，計算至元為止)。

甲公司20X7年7月初購買一棟辦公大樓，用以出租予公司行號以獲取穩定的租金收益。甲公司除支付購買成本$600,000,000外，另支付$400,000稅費及其他交易成本。該棟辦公大樓取得成本中25%價款係屬土地，其餘價款則歸屬建築物。假設該辦公大樓的耐用年限為20年。甲公司委託乙房屋公司代為仲介，乙房屋公司於9月初起以每個月$500,000的租金出租予丙公司，租期二年。甲公司須支付乙房屋公司一個月的租金作為仲介租金。20X7年12月31日該辦公大樓的公允價值為$600,800,000。

試分別依甲公司對該辦公大樓採用公允價值模式以及成本模式，計算20X7年度財務報表上有關該辦公大樓之損益淨額(須註明淨收益或淨費損)與該辦公大樓20X7年底之帳面金額各為何？

	公允價值模式	成本模式
取得成本①	$600,400,000	$600,400,000
評價損益②	400,000	0
折舊③	0	(11,257,500)
期末帳面金額	$600,800,000	$589,142,500
	公允價值模式	成本模式
租金收入④	$2,000,000	$2,000,000
佣金支出	(500,000)	(500,000)
評價損益②	400,000	0
折舊③	0	(11,257,500)
淨收益(淨費損)	$1,900,000	$(9,757,500)

①取得成本=$600,000,000+$400,000=$600,400,000

土地成本=$600,400,000×25%=$150,100,000

建築物成本=$600,400,000×(1-25%)=$450,300,000

②評價損益=$600,800,000-$600,400,000=$400,000

③折舊=$450,300,000÷20×6/12=$11,257,500

④租金收入=$500,000×4=$2,000,000

 

【會計師中會106-4】丁公司向租賃公司簽訂租賃合約，自20X4年1月1日起租用機器一部，租期四年，每年底支付租金$620,000，機器的修理費用每年約需$20,000，由租賃公司負擔。租期屆滿時，機器的估計殘值為$200,000，丁公司得以$20,000的價格承購。該機器的估計耐用年限為八年，八年後無殘值。已知租賃公司的隱含利率為6%，該機器在租賃開始日的公允價值等於最低租賃給付額之現值，丁公司採用直線法提列折舊。

試作：(一)丁公司20X4年分錄。

20X4/1/1	4期，6%，複利現值0.792094，年金現值3.465106 ($620,000-$20,000)×3.465106+$20,000×0.792094=$2,094,905 借：租賃資產　$2,094,905 　　貸：應付租賃款$2,094,905
20X4/12/31	借：利息費用　$125,694 ($2,094,905×6%) 　　修理費用　  20,000 　　應付租賃款 474,306 　　貸：現　　金　$620,000 應付租賃款帳面金額=$2,094,905-$474,306=$1,620,599 借：折　　舊　　　　　$261,863 ($2,094,905÷8) 　　貸：累計折舊—租賃資產$261,863

(二)丁公司20X5年資產負債表之表達(區分流動或非流動)。

借：利息費用　$ 97,236 ($1,620,599×6%)

　　修理費用　  20,000

　　應付租賃款 502,764

　　貸：現　　金　$620,000

應付租賃款帳面金額=$1,620,599-$502,764=$1,117,835

借：折　　舊　　　　　$261,863

　　貸：累計折舊—租賃資產$261,863

丁公司 資產負債表 20X5年12月31日
非流動資產			流動負債
租賃資產	$2,094,905		應付租賃款	$532,930
累計折舊—租賃資產	(523,726)	$1,571,179	非流動負債
			應付租賃款	584,905	$1,117,835

20X6/12/31

借：利息費用　$ 67,070 ($1,117,835×6%)

　　修理費用　  20,000

　　應付租賃款 532,930

　　貸：現　　金　$620,000

非流動負債=$1,117,835-$532,930=$584,905

 

【司法三等中會107-2】甲公司於X8年1月1日向乙公司承租設備一部，相關資料如下：(1)該設備之成本為$1,400,000，X8年1月1日設備之公允價值為$1,792,132，剩餘耐用年限8年，無殘值。(2)租期5年，不可取消，每年初支付租金$450,000，保險及維修費用估計每年需$50,000，由乙公司負擔。(3)估計租期屆滿時設備殘值為$200,000，甲公司保證殘值$100,000，該公司採直線法提列折舊。(4)租賃開始時甲公司之增額借款利率為12%，乙公司之隱含利率為10%，且為甲公司所知，市場利率為10%。

	$1普通年金現值		$1複利現值
期數	10%	12%	10%	12%
4	3.16987	3.03735	0.68301	0.63552
5	3.79079	3.60478	0.62092	0.56743

試計算：(一)X8年1月1日甲公司對此租賃資產應入帳之金額。

$450,000-$50,000=$400,000

入帳金額=$400,000×(1+3.16987)+$100,000×0.62092=$1,730,040＜$1,792,132→$1,730,040

(二)X8年12月31日甲公司應認列之利息費用。

利息費用=($1,730,040-$400,000)×10%=$133,004

(三)X8年1月1日乙公司應認列之銷貨收入及銷貨成本之金額。

未保證殘值=$100,000×0.62092=$62,092

銷貨收入=$1,792,132-$62,092=$1,730,040

銷貨成本=$1,400,000-$62,092=$1,337,908

(四)X8年12月31日乙公司應認列之利息收入。

利息收入=($1,792,132-$400,000)×10%=$139,213

 

【題目1】台北公司於95年初向甲公司承租一棟房屋，租期3年，性質為營業租賃，有關資料如下：

(1)租金在租賃開始日一次先付$150,000，每年的年底再支付$100,000。

(2)租賃開始日台北公司付與甲公司押金$1,000,000，租期屆滿收回。

(3)約定租金顯然低於公平租金，銀行三年期定存利率10%，試作台北公司各年度有關分錄。(利率10%，3期年金現值2.486852)

95年初	支付押金及預付租金 借：存出保證金$1,000,000 　　貸：現　　金　$1,000,000 借：預付租金$150,000 　　貸：現　　金$150,000
95年底	以年金現值計算每年租金 借：租金支出$60,317 ($150,000÷2.486852) 　　貸：利息收入$15,000 ($150,000×10%) 　　　　預付租金 45,317
95~97年底	存出保證金之利息 借：租金支出$100,000 ($1,000,000×10%) 　　貸：利息收入$100,000
95~97年底	每年底再支付租金 借：租金支出$100,000 　　貸：現　　金$100,000
96年底	借：租金支出$60,317 　　貸：利息收入$10,468 [($150,000-$45,317)×10%] 　　　　預付租金 49,849
97年底	借：租金支出$60,317 　　貸：利息收入$ 5,483 [($150,000-$45,317-$49,849)×10%] 　　　　預付租金 54,834
97年底	收回押金 借：現　　金　$1,000,000 　　貸：存出保證金$1,000,000