會計27-01租賃會計－公營試題

【選擇題】

【C】01.X4年3月1日小玉公司向小萬公司以融資租賃方式承租一台影印機，租期為五年，在租賃隱含利率8%下最低租賃給付現值等於公允價值等於$380,000，小玉公司擁有優惠購買權，可於租賃屆滿時以$16,400購得租賃資產所有權，而該資產於租賃期間結束時有未保證殘值$30,000。該影印機估計耐用年限自合約開始為六年，殘值為$20,000，而小玉公司採直線折舊法。試問X4年小玉公司應計的折舊費用為多少？ (A)$50,500 (B)$58,333 (C)$50,000 (D)$60,000。[110中鋼中會]

折舊=($380,000-$20,000)÷6×10/12=$50,000

 

【綜合題】

【經濟部111-2】下列情況獨立，請分別作答：

(一)歡喜公司於111年1月1日承租一層附裝潢設備之辦公大樓，含中央空調及辦公設備，租期5年，每年租金$1,800,000，年初付款。租約規定，出租人負責所有維修(包含空調主機、燈火照明、家具維修及清潔打掃等)工作。

辦公大樓之房屋建築與辦公設備並非高度關聯，且承租人可自兩者本身單獨獲益，出租人出租未裝潢辦公大樓之單獨價格為每年租金$1,250,000、出租辦公設備之單獨價格為每年$550,000、提供設備維修及清潔打掃服務之單獨價格為每年$200,000。租賃之隱含利率非輕易可以知悉，承租人之增額借款利率為6%，使用權資產採直線法計提折舊。

試作：歡喜公司111年度該租賃相關分錄(計算至整數位，以下四捨五入)。

單獨價格總額=$1,250,000+$550,000+$200,000=$2,000,000

使用權資產=每年資本化租賃給付=$1,800,000×($1,250,000+$550,000)/$2,000,000=$1,620,000

維修清潔=$1,800,000×$200,000/$2,000,000=$180,000

111/1/1

4期，6%，年金現值3.46511

借：使用權資產　$7,233,478 [$1,620,000×(3.46511+1)]

　　維修清潔費用   180,000

　　貸：現　　金　　$1,800,000

　　　　租賃負債　　 5,613,478

111/12/31

借：折　　舊$1,466,696 ($7,233,478÷5)

　　利息費用   336,808 [($7,233,478-$1,620,000)×6%]

　　貸：累計折舊$1,466,696

　　　　租賃負債   336,808

(二)高興公司於111年1月1日向福氣公司承租200坪之辦公大樓，租期10年，每年租金$2,000,000，年底付款，租期屆滿標的資產返還出租人，估計殘值為$3,000,000，高興公司未保證殘值，福氣公司評估該租賃為融資租賃，其隱含利率為5%，高興公司無法推知租賃隱含利率，其增額借款利率為6%，使用權資產採直線法計提折舊。

117年初，高興公司與福氣公司協議將原合約租賃期間延長2年，每年租金不變，福氣公司估計延長期間後，租期屆滿之殘值為$1,000,000，並判斷租賃修改後仍屬融資租賃，高興公司在117年初之增額借款利率為7%。

相關現值資料補充如下：

①利率5%，每期$1，4期複利現值為0.822702。

②利率5%，每期$1，6期複利現值為0.746215。

③利率5%，每期$1，4期年金現值為3.545951。

④利率5%，每期$1，6期年金現值為5.075692。

⑤利率6%，每期$1，4期年金現值為3.465106。

⑥利率6%，每期$1，10期年金現值為7.360087。

⑦利率7%，每期$1，6期年金現值為4.766540。

試作(計算至整數位，以下四捨五入)：

(1)計算高興公司117年初租賃修改後使用權資產之帳面金額及117年底租賃負債之帳面金額。

 

原合約

新合約

租賃負債

$2,000,000×3.465106=$6,930,212

$2,000,000×4.766540=$9,533,080

新合約增加=$9,533,080-$6,930,212=$2,602,868

使用權資產

成本

$2,000,000×7.360087=$14,720,174

$14,720,174+$2,602,868=$17,323,042

累計折舊

$14,720,174×6/10=$8,832,104

$17,323,042×6/10=$10,393,825

117年初租賃修改後使用權資產之帳面金額=$17,323,042-$10,393,825=$6,929,217

117年底租賃負債之帳面金額=$9,533,080×(1+7%)-$2,000,000=$8,200,396

(2)計算福氣公司117年初租賃修改租約利益金額。

修改前

應收租賃款總額=$2,000,000×4+$3,000,000=$11,000,000

應收租賃款淨額=$2,000,000×3.545951+$3,000,000×0.822702=$9,560,008

未賺得融資收益=$11,000,000-$9,560,008=$1,439,992

修改後

應收租賃款總額=$2,000,000×6+$1,000,000=$13,000,000

應收租賃款淨額=$2,000,000×5.075692+$1,000,000×0.746215=$10,897,599

未賺得融資收益=$13,000,000-$10,897,599=$2,102,401

借：應收租賃款　　$2,000,000 ($13,000,000-$11,000,000)

　　貸：租賃修改利益　$1,337,591 ($10,897,599-$9,560,008)

　　　　未賺得融資收益   662,409 ($2,102,401-$1,439,992)

 

【經濟部114-4】庚公司於X15年1月1日將成本$1,500,000，累計折舊$500,000的大樓出售予辛公司，銷售對價之公允價值為$2,000,000，大樓之公允價值為$1,800,000。另庚公司與辛公司立即簽署將該大樓租回18年之合約，自X15年1月1日起租用，每年底支付租金$120,000，該交易符合IFRS 15移轉控制之規定。庚公司無法輕易知悉辛公司租賃隱含利率為6%，且庚公司之增額借款利率為4.5%。

相關現值資料補充如下：

①利率4.5%，每期$1，18期複利現值為0.453。

②利率6%，每期$1，18期複利現值為0.350。

③利率4.5%，每期$1，18期年金現值為12.160。

④利率6%，每期$1，18期年金現值為10.828。

試作(所占比例百分比計算至小數點後第3位，以下四捨五入；其餘計算至整數位，以下四捨五入)：

(一)庚公司X15年1月1日應作之分錄及12月31日「租賃負債」餘額。

X15/1/1

租賃負債現值=$120,000×12.160=$1,459,200

借：現　　金　　　　　　$2,000,000

　　累計折舊－房屋及建築   500,000

　　使用權資產　　　　　   810,667 [($1,500,000-$500,000)×$1,459,200/$1,800,000]

　　貸：房屋及建築成本　　　$1,500,000

　　　　租賃負債　　　　　　 1,659,200 [$1,459,200+($2,000,000-$1,800,000)]

　　　　處分資產利益　　　　   151,467

X15/12/31

借：利息費用$74,664 ($1,659,200×4.5%)

　　租賃負債 45,336

　　貸：現　　金$120,000

租賃負債餘額=$1,659,200-$45,336=$1,613,864

(二)假設銷售對價之公允價值為$1,500,000，每年底租賃給付修改為$100,000，辛公司評估該交易為營業租賃。試作庚公司X15年1月1日及辛公司X15年度應作之分錄。

庚公司

X15/1/1

租賃負債=$100,000×12.160=$1,216,000

租賃對價=$1,216,000+$300,000=$1,516,000

借：現　　金　　　　　　$1,500,000

　　累計折舊－房屋及建築   500,000

　　使用權資產　　　　　 842,222 ($1,000,000×$1,516,000/$1,800,000)

　　貸：房屋及建築成本　　　$1,500,000

　　　　租賃負債　　　　　　 1,216,000

　　　　處分資產利益　　　　   126,222

辛公司

X15/1/1

借：房屋及建築成本$1,800,000

　　貸：現　　金　　　$1,500,000

　　　　預收租金　　　   300,000

X15/12/31

借：現　　金　　　$100,000

　　預收租金　　　  16,667

　　貸：租金收入　　　$116,667

借：折　　舊　　　　　　$100,000 ($1,800,000÷18)

　　貸：累計折舊－房屋及建築$100,000

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