會計27-01租賃會計－公營試題

【填充題】

01.符築公司106年初以1,100,000元購入一棟大樓並出租收取租金，符合認列為投資性不動產，其耐用年限為20年，殘值100,000元，以直線法提列折舊，採公允價值模式衡量；若該大樓106年租金收入共65,000元，且106年底之公允價值為1,080,000元，在不考慮所得稅之情形下，該大樓將使符築公司106年淨利增加____元。[10705台電]

折舊=($1,100,000-$100,000)÷20=$50,000

帳面金額=$1,100,000-$50,000=$1,050,000

淨利增加=$65,000+($1,080,000-$1,050,000)-$50,000=$45,000

 

02.凌致公司108年初向華華公司租入市價900萬元之營運用資產，租期5年，在IFRS16下，凌致公司108年初租入資產分錄為借記____，貸記租賃負債。[108台電]

使用權資產

 

【選擇題】

【234】01.2017年1月1日甲公司向卡車公司租賃一台卡車，租期六年，期滿卡車須交還。甲公司開出六張租賃期間每年12月31日支付$15,252現金的票據支付租金。這六張票據現值(折現率為6%)為$75,000。這個租賃合約被視為融資性租賃。請問以下分錄何者正確？[106中鋼]

(1)2017年1月1日 租賃資產－卡車91,512 　　租賃負債　　　91,512	(2)2017年1月1日 租賃資產－卡車75,000 　　租賃負債　　　75,000
(3)2017年12月31日 利息費用 4,500 租賃負債10,752 　　現　　金15,252	(4)2017年12月31日 折舊費用－卡車12,500 　　累積折舊－卡車12,500

(3)利息費用=$75,000×6%=$4,500

(4)折舊費用=$75,000÷6=$12,500

 

【C】02.X4年3月1日小玉公司向小萬公司以融資租賃方式承租一台影印機，租期為五年，在租賃隱含利率8%下最低租賃給付現值等於公允價值等於$380,000，小玉公司擁有優惠購買權，可於租賃屆滿時以$16,400購得租賃資產所有權，而該資產於租賃期間結束時有未保證殘值$30,000。該影印機估計耐用年限自合約開始為六年，殘值為$20,000，而小玉公司採直線折舊法。試問X4年小玉公司應計的折舊費用為多少？ (A)$50,500 (B)$58,333 (C)$50,000 (D)$60,000。[110中鋼中會]

折舊=($380,000-$20,000)÷6×10/12=$50,000

 

【綜合題】

【經濟部106-4】天使公司於106年1月1日將其成本與公允價值均為$5,500,000的機器一部出租給品良公司，租期5年，每年12月31日付租金$1,350,000，租期屆滿估計殘值$800,000，品良公司保證殘值$400,000。租期屆滿機器交還天使公司。租約的服務成本估計每年$30,152，用以支付修理及保險費，由天使公司負擔。該機器的耐用年限為8年，屆時無殘值。天使公司及品良公司均用直線法計提折舊。租賃開始日天使公司的隱含利率則為10%(品良公司已知悉)。(答案計算至整數位，以下四捨五入)

(相關現值資料如下：利率10%，每期$1，5期之複利現值為$0.620921，4期之複利現值為$0.683013；每期$1，5期普通年金現值為$3.790787，4期普通年金現值為$3.169865。)

請問：(一)該租約對天使公司屬何種租賃？並說明之。

每期實質租賃給付=$1,350,000-$30,152=$1,319,848

最低租賃給付現值=$1,319,848×3.790787+$400,000×0.620921=$5,251,631

租賃資產公允價值=$1,319,848×3.790787+$800,000×0.620921=$5,500,000

最低租賃給付現值≒租賃資產之成本或公允價值，屬於直接融資租賃。

(二)列示106年度品良公司的分錄。

106/1/1	借：租賃資產　$5,251,631 　　貸：應付租賃款$5,251,631
106/12/31	借：應付租賃款　$794,685 　　修理及保險費  30,152 　　利息費用　　 525,163 ($5,251,631×10%) 　　貸：現　　金　　$1,350,000 借：折　　舊　　　　　$970,326 [($5,251,631-$400,000)÷5] 　　貸：累計折舊－租賃資產$970,326

(三)若107年初雙方同意修改租約，未來每年租金變為$1,650,000，保證殘值同時增加$300,000。假設租期屆滿實際殘值$500,000。請作品良公司修改租約及租期屆滿機器交還的分錄。

107/1/1	借：租賃資產　$1,155,863 [($1,650,000-$1,350,000)×3.169865+$300,000×0.683013] 　　貸：應付租賃款$1,155,863
110/12/31	借：應付租賃款　　　　$  700,000 ($400,000+$300,000) 　　累計折舊－租賃資產 5,707,494 ($6,407,494-$700,000) 　　租賃損失　　　　　   200,000 　　貸：租賃資產　　　　　$6,407,494 ($5,251,631+$1,155,863) 　　　　現　　金　　　　　   200,000 ($700,000-$500,000)

(四)若107年初雙方同意解除租約，品良公司支付懲罰性賠款$500,000，當時機器的公允價值為$4,500,000，請作品良公司解除租約的分錄。

借：應付租賃款　　　　$4,456,946 ($5,251,631-$794,685)

　　累計折舊－租賃資產   970,362

　　解約損失　　　　　   324,323

　　貸：租賃資產　　　　　$5,251,631

　　　　現　　金　　　　　   500,000

 

【經濟部111-2】下列情況獨立，請分別作答：

(一)歡喜公司於111年1月1日承租一層附裝潢設備之辦公大樓，含中央空調及辦公設備，租期5年，每年租金$1,800,000，年初付款。租約規定，出租人負責所有維修(包含空調主機、燈火照明、家具維修及清潔打掃等)工作。

辦公大樓之房屋建築與辦公設備並非高度關聯，且承租人可自兩者本身單獨獲益，出租人出租未裝潢辦公大樓之單獨價格為每年租金$1,250,000、出租辦公設備之單獨價格為每年$550,000、提供設備維修及清潔打掃服務之單獨價格為每年$200,000。租賃之隱含利率非輕易可以知悉，承租人之增額借款利率為6%，使用權資產採直線法計提折舊。

試作：歡喜公司111年度該租賃相關分錄(計算至整數位，以下四捨五入)。

單獨價格總額=$1,250,000+$550,000+$200,000=$2,000,000

使用權資產=每年資本化租賃給付=$1,800,000×($1,250,000+$550,000)/$2,000,000=$1,620,000

維修清潔=$1,800,000×$200,000/$2,000,000=$180,000

111/1/1	4期，6%，年金現值3.46511 借：使用權資產　$7,233,478 [$1,620,000×(3.46511+1)] 　　維修清潔費用   180,000 　　貸：現　　金　　$1,800,000 　　　　租賃負債　　 5,613,478
111/12/31	借：折　　舊$1,466,696 ($7,233,478÷5) 　　利息費用   336,808 [($7,233,478-$1,620,000)×6%] 　　貸：累計折舊$1,466,696 　　　　租賃負債   336,808

(二)高興公司於111年1月1日向福氣公司承租200坪之辦公大樓，租期10年，每年租金$2,000,000，年底付款，租期屆滿標的資產返還出租人，估計殘值為$3,000,000，高興公司未保證殘值，福氣公司評估該租賃為融資租賃，其隱含利率為5%，高興公司無法推知租賃隱含利率，其增額借款利率為6%，使用權資產採直線法計提折舊。

117年初，高興公司與福氣公司協議將原合約租賃期間延長2年，每年租金不變，福氣公司估計延長期間後，租期屆滿之殘值為$1,000,000，並判斷租賃修改後仍屬融資租賃，高興公司在117年初之增額借款利率為7%。

相關現值資料補充如下：

①利率5%，每期$1，4期複利現值為0.822702。

②利率5%，每期$1，6期複利現值為0.746215。

③利率5%，每期$1，4期年金現值為3.545951。

④利率5%，每期$1，6期年金現值為5.075692。

⑤利率6%，每期$1，4期年金現值為3.465106。

⑥利率6%，每期$1，10期年金現值為7.360087。

⑦利率7%，每期$1，6期年金現值為4.766540。

試作(計算至整數位，以下四捨五入)：

(1)計算高興公司117年初租賃修改後使用權資產之帳面金額及117年底租賃負債之帳面金額。

		原合約	新合約
租賃負債		$2,000,000×3.465106=$6,930,212	$2,000,000×4.766540=$9,533,080
		新合約增加=$9,533,080-$6,930,212=$2,602,868
使用權資產	成本	$2,000,000×7.360087=$14,720,174	$14,720,174+$2,602,868=$17,323,042
	累計折舊	$14,720,174×6/10=$8,832,104	$17,323,042×6/10=$10,393,825

117年初租賃修改後使用權資產之帳面金額=$17,323,042-$10,393,825=$6,929,217

117年底租賃負債之帳面金額=$9,533,080×(1+7%)-$2,000,000=$8,200,396

(2)計算福氣公司117年初租賃修改租約利益金額。

修改前	應收租賃款總額=$2,000,000×4+$3,000,000=$11,000,000 應收租賃款淨額=$2,000,000×3.545951+$3,000,000×0.822702=$9,560,008 未賺得融資收益=$11,000,000-$9,560,008=$1,439,992
修改後	應收租賃款總額=$2,000,000×6+$1,000,000=$13,000,000 應收租賃款淨額=$2,000,000×5.075692+$1,000,000×0.746215=$10,897,599 未賺得融資收益=$13,000,000-$10,897,599=$2,102,401

借：應收租賃款　　$2,000,000 ($13,000,000-$11,000,000)

　　貸：租賃修改利益　$1,337,591 ($10,897,599-$9,560,008)

　　　　未賺得融資收益   662,409 ($2,102,401-$1,439,992)