會計27-01租賃會計－公營試題
【填充題】
01.符築公司106年初以1,100,000元購入一棟大樓並出租收取租金，符合認列為投資性不動產，其耐用年限為20年，殘值100,000元，以直線法提列折舊，採公允價值模式衡量；若該大樓106年租金收入共65,000元，且106年底之公允價值為1,080,000元，在不考慮所得稅之情形下，該大樓將使符築公司106年淨利增加____元。[10705台電]
折舊=($1,100,000-$100,000)÷20=$50,000
帳面金額=$1,100,000-$50,000=$1,050,000
淨利增加=$65,000+($1,080,000-$1,050,000)-$50,000=$45,000
02.凌致公司108年初向華華公司租入市價900萬元之營運用資產，租期5年，在IFRS16下，凌致公司108年初租入資產分錄為借記____，貸記租賃負債。[108台電]
使用權資產
【選擇題】
【C】01. X4年3月1日小玉公司向小萬公司以融資租賃方式承租一台影印機，租期為五年，在租賃隱含利率8%下最低租賃給付現值等於公允價值等於$380,000，小玉公司擁有優惠購買權，可於租賃屆滿時以$16,400購得租賃資產所有權，而該資產於租賃期間結束時有未保證殘值$30,000。該影印機估計耐用年限自合約開始為六年，殘值為$20,000，而小玉公司採直線折舊法。試問X4年小玉公司應計的折舊費用為多少？ (A)$50,500 (B)$58,333
(C)$50,000 (D)$60,000。[110中鋼中會]
折舊=($380,000-$20,000)÷6×10/12=$50,000
【綜合題】
【港務中會108-1】2019年1月1日雷神公司向索爾公司承租設備，租期10年，每期租金$100,000，自2019年起每年1月1日支付，租期屆滿時估計殘值為$5,000，由雷神公司保證，租期屆滿時返還租賃標的資產。假設隱含利率為12%，市場利率及增額借款利率為10%。已知此租賃被歸類為銷售型融資租賃，索爾公司的設備成本為$500,000，公允價值等同應收租賃給付的現值。
試作：2019年索爾公司相關分錄。(P9,10%=5.759,P9,12%=5.328,p10,10%=0.386,p10,12%=0.322)
應收租賃給付現值=$100,000+$100,000×5.328+$5,000×0.322=$634,410
借：應收租賃款 $1,005,000 ($100,000×10+$5,000)
貸：銷貨收入 $634,410
未賺得融資收益 370,590
借：現 金 $100,000
貸：應收租賃款$100,000
銷貨毛利=$634,410-$500,000=$134,410
【經濟部111-2】下列情況獨立，請分別作答：
(一)歡喜公司於111年1月1日承租一層附裝潢設備之辦公大樓，含中央空調及辦公設備，租期5年，每年租金$1,800,000，年初付款。租約規定，出租人負責所有維修(包含空調主機、燈火照明、家具維修及清潔打掃等)工作。
辦公大樓之房屋建築與辦公設備並非高度關聯，且承租人可自兩者本身單獨獲益，出租人出租未裝潢辦公大樓之單獨價格為每年租金$1,250,000、出租辦公設備之單獨價格為每年$550,000、提供設備維修及清潔打掃服務之單獨價格為每年$200,000。租賃之隱含利率非輕易可以知悉，承租人之增額借款利率為6%，使用權資產採直線法計提折舊。
試作：歡喜公司111年度該租賃相關分錄(計算至整數位，以下四捨五入)。
單獨價格總額=$1,250,000+$550,000+$200,000=$2,000,000
使用權資產=每年資本化租賃給付=$1,800,000×($1,250,000+$550,000)/$2,000,000=$1,620,000
維修清潔=$1,800,000×$200,000/$2,000,000=$180,000
(二)高興公司於111年1月1日向福氣公司承租200坪之辦公大樓，租期10年，每年租金$2,000,000，年底付款，租期屆滿標的資產返還出租人，估計殘值為$3,000,000，高興公司未保證殘值，福氣公司評估該租賃為融資租賃，其隱含利率為5%，高興公司無法推知租賃隱含利率，其增額借款利率為6%，使用權資產採直線法計提折舊。
117年初，高興公司與福氣公司協議將原合約租賃期間延長2年，每年租金不變，福氣公司估計延長期間後，租期屆滿之殘值為$1,000,000，並判斷租賃修改後仍屬融資租賃，高興公司在117年初之增額借款利率為7%。
相關現值資料補充如下：
①利率5%，每期$1，4期複利現值為0.822702。
②利率5%，每期$1，6期複利現值為0.746215。
③利率5%，每期$1，4期年金現值為3.545951。
④利率5%，每期$1，6期年金現值為5.075692。
⑤利率6%，每期$1，4期年金現值為3.465106。
⑥利率6%，每期$1，10期年金現值為7.360087。
⑦利率7%，每期$1，6期年金現值為4.766540。
試作(計算至整數位，以下四捨五入)：
(1)計算高興公司117年初租賃修改後使用權資產之帳面金額及117年底租賃負債之帳面金額。
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原合約 |
新合約 |
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租賃負債 |
$2,000,000×3.465106=$6,930,212 |
$2,000,000×4.766540=$9,533,080 |
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新合約增加=$9,533,080-$6,930,212=$2,602,868 |
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使用權資產 |
成本 |
$2,000,000×7.360087=$14,720,174 |
$14,720,174+$2,602,868=$17,323,042 |
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累計折舊 |
$14,720,174×6/10=$8,832,104 |
$17,323,042×6/10=$10,393,825 |
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117年初租賃修改後使用權資產之帳面金額=$17,323,042-$10,393,825=$6,929,217
117年底租賃負債之帳面金額=$9,533,080×(1+7%)-$2,000,000=$8,200,396
(2)計算福氣公司117年初租賃修改租約利益金額。
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修改前 |
應收租賃款總額=$2,000,000×4+$3,000,000=$11,000,000 應收租賃款淨額=$2,000,000×3.545951+$3,000,000×0.822702=$9,560,008 未賺得融資收益=$11,000,000-$9,560,008=$1,439,992 |
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修改後 |
應收租賃款總額=$2,000,000×6+$1,000,000=$13,000,000 應收租賃款淨額=$2,000,000×5.075692+$1,000,000×0.746215=$10,897,599 未賺得融資收益=$13,000,000-$10,897,599=$2,102,401 |
借：應收租賃款 $2,000,000 ($13,000,000-$11,000,000)
貸：租賃修改利益 $1,337,591
($10,897,599-$9,560,008)
未賺得融資收益
662,409 ($2,102,401-$1,439,992)
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